180353 (596418), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после окончания указанных работ, увеличивают первоначальную стоимость объектов.

1.3. Особенности классификации, оценки и учета основных средств в Республике Беларусь, Российской Федерации и Международных стандартах финансовой отчетности

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств.

В соответствии с Постановлением Совета Министров РБ № 694 от 04.05.1998 г, "О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь" актуальной проблемой для современной экономики РБ является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с Международными стандартами. Вместе с тем, принципы и основы построения систем бухгалтерского учета и отчетности зарубежных стран требуют тщательного изучения и рассмотрения, так как их анализ позволяет рассмотреть не только преимущества, но и недостатки, чтобы слепо не переносить их в нашу экономику.

С января 2003 года в РБ введен в действие Общегосударственный классификатор "Основные средства и нематериальные активы" ОКРБ 020-2002, утвержденный постановлением Госстандарта РБ от 27.09.2002 г. № 48. Данный классификатор вводится сроком на 2 года для опытного применения с целью последующей доработки и внесения изменений. Сферой применения вышеуказанного классификатора являются организации, предприятия и учреждения всех форм собственности. Объектами классификации в ОКРБ являются основные средства и нематериальные активы.

Появление Общегосударственного классификатора основных средств и нематериальных активов было продиктовано рядом причин, среди которых можно выделить главную - максимальное приближение и соответствие требованиям Международных стандартов. При разработке Общегосударственного классификатора был также изучен опыт России, где с

января 1996 года введен в действие Общегосударственный классификатор основных фондов (ОКОФ) Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г № 359, в настоящее время действующим в редакции изменения /98, утвержденного Госстандартом РФ 14.04.1998 г. Следует отметить, что в зарубежной практике бухгалтерского учета структура основных средств определяется предприятием самостоятельно, при объединении объектов в группы следует учитывать аналогичность их видов и способов использования. В стандарте № 16 "Основные средства в качестве примера приводится классификация основных средств /31/].

Рассмотрим особенности классификации основных средств в Республике Беларусь, Российской Федерации и Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

Таблица. 1. Классификация основных средств РБ в сравнении с МСФО и Российской Федерацией

Как видно из данных таблицы, разработанный Общегосударственный классификатор основных средств в Республике Беларусь приближен к классификации основных средств в соответствии с Международными стандартами и абсолютно идентичен российскому классификатору основных средств. Так, в МСФО и белорусском классификаторах имеется группа "здания", причем в нашем классификаторе выделяются отдельно жилые и нежилые здания, имеется группа "машины и оборудование", что соответствует группе МСФО "оборудование"; группа "транспортные средства соответствует позиции "автотранспортные средства"; группа "инвентарь производственный и хозяйственный" близка к позициям "мебель и прочие принадлежности" и "оборудование административных помещений".

Различие в классификации основных средств в РБ и МСФО заключается в том, что в Общегосударственном классификаторе основных средств РБ нет такой позиции как "земля", что, скорее всего, объясняется отсутствием четкой и разработанной программы и методики оценки и купли-продажи земли.

В последние годы в РБ вышли следующие нормативные документы о земле:

1) Кодекс РБ о земле от 04.01.1999 г. с изменениями от 08.08.2002 г.;

2) Указ Президента РБ № 8 от 22.02.2000 г. "Положение о порядке передачи земельных участков в собственность юридических лиц собственников)";

3) Постановление Совета Министров РБ от 26.09.2002 г. № 1322 "О проведении оценки земель населенных пунктов";

4) Постановление Совета Министров РБ от 7. 12.2002 г. № 764 утверждении положения о порядке проведения оценки переоценки земель, земельных участков

В статье 2 Кодекса РБ о Земле говорится, что "юридическим лицам РБ, в том числе предприятиям с иностранными инвестициями земельные участки могут передаваться в собственность при приватизации объектов государственной собственности", то есть признаются факты купли-продажи земли и земельных участков.

Согласно Новому Плану Счетов на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы субсчет 08 "Приобретение земельных участков" будут учитываться затраты по приобретению земельных участков организацией согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов по договорным ценам. Этот субсчет выделен, несмотря на то, что субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" должен был бы предусматривать учет этих ценностей, ибо земельный участки относятся к основным средствам". Таким образом, земля признается разработчиками Нового Плана Счетов основным средством, однако не находится в Общегосударственном классификаторе основных средств.

Таким образом, земельные участки, приобретенные предприятиями, организациями и учреждениями, будут отражаться в составе основных средств согласно Новому Тпану Счетов на счете 01 "Основные средства Целесообразным является в дальнейшем дополнить классификатор основных средств статьей "земля и земельные участки", которые будут отражаться на счетах Нового Плана Счетов бухгалтерского учета, а к счету 01 "Основные средства открывать субсчет "земля и земельные участки' с отражением данной статьи отдельно в балансе, что обусловлено необходимостью четкого выделения неамортизируемых и амортизируемых объектов (по земле амортизация не начисляется, так как она имеет обычно неограниченный срок службы)

Не первый год продолжается реформирование отечественной системы бухгалтерского учета с целью адаптации ее к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности. Однако проблемы соот­ветствия отечественного учета требованиям международных стандартов сохраняются, Одной из дискуссионных проблем является степень соответствия отечественных и международных стандартов в отношении основных средств

Определение и критерии отнесения к основным средствам

В системе МСФО порядок учета основных средств отражен в стандарте 6 "Основные средства" МСФО и отечественные нормативные документы предусматривают равноценные критерии признания активов в качестве основных средств материально-вещественная форма;

использование в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для административных целей; использование в течение более чем одного периода (свыше двенадцати месяцев), Единственным отличием является то, что МСФО подчеркивают необходимость получения экономических выгод от использования основных средств. В отечественных нормативных документах по учету основных средств признак экономической выгоды не рассматривается.

Основные средства оцениваются в национальном бухгалтерском учете и МСФО по первоначальной стоимости, в которую включаются все фактические затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению. Если основные средства приобретаются в обмен, то они оцениваются по справедливой стоимости. Справедливая стоимость по МСФО - это сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами. В основе справедливой стоимости лежит реальная рыночная стоимость, которая складывается в результате сделок на рынке и поэтому является вполне определенной величиной, Справедливая стоимость позволяет наилучшим образом сопоставить информацию об активах.

В МСФО дано определение возмещаемой величины - величины, которую предприятие ожидает возместить в результате будущего использования актива, включая его ликвидационную стоимость. В соответствии с МСФО возмещаемая сумма актива представляет собой наибольшее значение из двух величин: чистой продажной цены актива или ценности использования актива. Под чистой продажной ценой актива понимается цена договора купли-продажи подобного актива либо другая информация, которая позволяет судить о возможной сумме от реализации актива. При определении чистой продажной цены вычитаются прямые дополнительные затраты на выбытие (затраты на демонтаж актива и др.). Определение ценности использования актива предполагает оценку расчетных поступлений и оттоков денежных средств, которые ожидаются от продолжающегося использования актива и его ликвидации. При рассмотрении ценности использования актива следует опираться на прогнозы потока денежных средств, которые должны быть основаны на последних финансовых бюджетах и сметах компании, а также на данных об экстраполяции отмеченной динамики показателей на перспективу (как правило, не свыше 5 лет). Предприятие должно периодически сравнивать балансовую стоимость основных средств и их возмещаемую величину.

МСФО не требуют всегда оценивать и чистую продажную цену актива, и ценность использования актива. Если одна из этих величин определена и она превышает балансовую стоимость, то нет необходимости рассматривать другую величину, так как ясно, что обесценения актива не произошло.

В отечественной практике не существует понятия возмещаемой величины [32. с. 29-30].

Согласно МСФО, срок службы основных средств определяется решением руководства компании и основывается на опыте предприятий, использующих аналогичные основные средства, общей деловой практике и возможности получения экономической выгоды от использования актива. Под сроком полезного использования МСФО подразумевают либо период

либо количество единиц продукции, которое предприятие ожидает получить от использования актива. МСФО подчеркивают, что срок полезного функционирования может быть короче, чем экономический срок службы.

В отечественной практике бухгалтерского учета в отношении основных средств устанавливается срок полезного использования и нормативный срок службы. Предприятия Республики Беларусь могут пересматривать нормативные сроки службы и сроки полезного использования в силу одних и тех же причин, предусмотренных и в МСФО: в результате капиталовложений, ремонта, при моральном устаревании объекта и т.д.

В соответствии с МСФО под амортизируемой стоимостью понимают первоначальную или восстановительную стоимость, уменьшенную на сумму ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость представляет собой чистую сумму, которую предприятие ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом затрат по его выбытию.

Используемый метод амортизации должен быть экономически обоснован, то есть отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива МСФО предусматривают возможность пересмотра и изменения используемых методов амортизации в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод.

В отечественной практике не вводится понятия ликвидационной стоимости основных средств и амортизируемая стоимость всегда равна первоначальной стоимости объекта. Под амортизируемой стоимостью понимают стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Амортизируемая стоимость подразделяется на амортизируемую стоимость объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (частями включается в затраты на производство и реализацию продукции либо в издержки обращения или уменьшает прибыль в течение срока полезного использования, если основные средства находятся в простое свыше 3 месяцев, запасе, консервации свыше года), и амортизируемую стоимость объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности (частями относится на уменьшение собственных источников в течение нормативного срока службы). Такое деление обусловлено особенностями отражения амортизации на счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, в отечественной и зарубежной практике учета предприятиям предоставлено право выбора методов начисления амортизации, причем в отечественной - право выбора способов амортизации среди разрешенных в законодательном порядке, методы начисления амортизации одинаковы, но в МСФО вся амортизация признается расходом, а в отечественном учете только амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

МСФО предполагают использование переоценки, при этом частота переоценки зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. Ежегодная переоценка рекомендуется для тех видов основных средств, по которым справедливая стоимость колеблется значительным образом, если колебания справедливой стоимости незначительны, то основные средства могут переоцениваться каждые 3-5 лет. В соответствии с МСФО при переоценке отдельного объекта основных средств необходимо переоценить всю группу, в состав которой он входит

В отечественной практике учета переоценка производится по текущей (восстановительной) стоимости в законодательном порядке ежегодно на начало года путем пересчета двумя методами - методом коэффициентов и методом прямого пересчета или прямой оценки Проводимая переоценка носит обязательный характер для всех предприятий, независимо от форм собственности и видов деятельности

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности об основных средствах

Характеристики

Список файлов ВКР