178351 (596275), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Порядок учета неотфактурованных поставок. Материалы на складе приходуют, выписывая приходный акт, который при регистрации поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордере №6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на группу материалов и в акцепт. Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале-ордере №6 в конце месяца, когда возможность получения платежного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, т. к. основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных требований на эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере №6 в свободной строке по группе материалов и в графе «акцепт» в сумме платежного требования, а по строке сальдо (незаконченных расчетов) ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже по группе и в графе «акцепт». Расчеты с поставщиком, таким образом, по этой поставке будут закончены.
В журнале-ордере №6 платежные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «акцепт». По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на баланс, т.е. записать по принадлежности к группе материалов (условно оприходовать), но на начало следующего месяца расчеты по этим поставкам не будут закончены. При поступлении ценностей бухгалтерия получает приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, т. к. он был уже дан в момент поступления платежных требований, а может быть эти счета уже, и оплачены) по строке регистрации этого счета в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера №6, по окончании месяца, эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.
При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом о приемке материалов форма М-7. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по оптовым (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере №6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка – отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок – пропорционально стоимости груза.
Сумма недостач отражается в журнале-ордере №6 и ведомости №7. В данном журнале-ордере отражены операции расчетов с поставщиками, связанные только с приобретением (заготовлением) товарно-материальных ценностей. Кроме того, предприятия пользуются услугами поставщиков, воды, газа, сжатого воздуха, подрядчиков ремонтных работ и т.п. Поэтому ведется отдельный журнал-ордер №6 по расчетам с поставщиками и подрядчиками за услуги. По окончании месяца показатели данных журнала-ордера суммируются для получения оборотов по счету и переноса их в Главную книгу.
3.2.4 Учет товара на складе
Любая система контроля запасов должна содержать информацию о наличии и местонахождении запасов, обо всех отгрузках и получении товаров. В то же время, многие системы на предприятиях не обеспечивают принятие правильных решений управления запасами именно по причине того, что не имеется точных данных о запасах в пути и в наличии.
Вопросы сохранности производственных запасов следует рассматривать не иначе, чем вопросы сохранности денежных средств в банке. За самые большие инвестиции торговой фирмы должен нести ответственность подотчетный работник, оформивший свою ответственность в установленном порядке. Сохранность запасов должна включать многие из тех процедур, которые используются в банке для сохранения денег банка и его вкладчиков:
1. Документирование всех сделок. Никакой товар не должен уходить со складских полок без соответствующего документального оформления. В банке, работник производит тщательный подсчет (до копеек) денежных купюр каждую ночь перед тем, как покинуть банк. Теоретически, процедуры не должны быть другими.
2. Ведение точных бухгалтерских записей. Любые товары подлежат списанию из регистров учета, как только они покидают полки хранения. Никаких займов, никаких свободных заборов товара, никаких других свободных изъятий товара с полок не должно производиться без письменной авторизации. Единственный способ избежать неправильного учета товаров в наличии – требовать постоянного документального сопровождения движения товара до того, как товар забирается.
3. Запрещение любого неавторизованного доступа в отдел хранения товаров. В банке никому не дозволено проходить за стойку. Никто не может забирать деньги из кассы банка без соответствующего документа. Не следует иметь никаких отличий и на вашем складе. Разрешение службе маркетинга, продаж, снабжения и даже директору забирать товары приводит к большому расхождению при сравнении учетных записей и фактического наличия товара при проведении инвентаризации.
4. Следование строгим процедурам и правилам приемки и отгрузки в отделе хранения. Именно на этой стадии множество товаров пропадает из-за того, что товары не всегда учитываются. Таким образом, три принципа осуществления контроля запасами следующие:
1) Абсолютно никакого неавторизованного доступа в отдел складирования;
2) Все посещения отдела должны контролироваться и записываться;
3) Все приходы и отгрузки товара должны в установленном порядке контролироваться и документироваться.
К учету товара обычно предъявляются следующие требования: оперативность, точность, полнота.
Наиболее точную информацию о наличии товара на складе дают инвентаризации. Ежегодные инвентаризации обеспечивают соответствие количества хранимого запаса и количества запаса по финансовым документам и отчетам. Ничто не может заменить в этом смысле эту процедуру. Для того, чтобы инвентаризация была правильно проведена, подсчет запасов должен производиться тщательно, быстро и последовательно по видам товара. Инвентаризацию легче и точнее производить в периоды, когда меньше всего остатков на складе. Помимо ежегодных инвентаризаций, для обеспечения сохранности запаса, требуются также дополнительные инвентаризационные процедуры. Это носит название непрерывной инвентаризации. Оно имеет место, если все товары во всех отделах подсчитываются на цикличной основе через определенный интервал времени. Рекомендуется производить эту инвентаризацию не реже, чем два раза в год. Непрерывная инвентаризация обеспечит своевременный, точный подсчет остатков и таким образом обеспечит большую действенность оперативной учетной системы запасов. Точный учет, процедуры сохранности запасов и компьютеризация контроля запасов дает потенциал для лучшего анализа запасов, прогнозирования трендов продаж и управления запасами.
Требования, предъявляемые к современным системам управления запасами.
Как известно, управление состоит из следующего набора функций: планирование, прогнозирование, учет, анализ, регулирование. В соответствии с этим, в современной системе управления запасами должны осуществляться следующие функции:
1. Учет сделок. Каждая система контроля должна содержать информацию о движении товаров для целей управления. Точность учета товаров трудно переоценить. Многие системы не обеспечивают принятие правильных решений, потому что не имеется точных данных о запасах в пути и в наличии.
2. Прогнозирование. Управленческие решения должны быть предложены на основе прогнозирования спроса. Так как мнения специалистов отдела маркетинга управления запасами недостаточно, в системе управления запасами должна быть использована количественная расчетная методика.
3. Правила принятия решений. Система должна содержать блок определения решений о времени и количествах заказываемых товаров. Система составляет заказы автоматически на основании принятых решений, используя выбранную политику.
4. Сообщения об отклонениях. Сообщения могут касаться ситуаций, когда прогноз не отразил реальный спрос по пунктам, когда сформированы слишком большие заказы по пунктам, дефициты имеют слишком большие значения, и т.д.
5. Сообщения о показателях эффективности. Этот блок должен обеспечивать высшее руководство обобщающей информацией об эффективности управления товарными запасами. Слишком много значения придают на практике коэффициенту оборачиваемости как единственному показателю, что приводит к неправильным управленческим решениям.
6. Блок планирования ассортимента и других факторов системы. В систему управления запасами предлагается включить также и этот блок. С помощью него система способна отвечать не только, сколько и в какие моменты заказывать, но и отбирать ассортиментные позиции, исходя из их специфики (цен, времени поставки и т.д.). Данный блок может помогать анализировать изменения условий работы с поставщиками (изменение закупочных цен и т.д.).
3.2.5 Инвентаризация производственных запасов
Инвентаризация – важнейшее средство контроля за сохранностью предприятия. Планирование и организация инвентаризации на ОАО «АСЗ». Порядок проведения и документальное оформление инвентаризации ТМЦ на предприятии /см. Приложение С/.
Инвентаризация была одним из первых приёмов хозяйственного учёта, позволяющим установить фактическое наличие имущества на определённый момент. Инвентаризация выполняет три основные функции: экономическую (как элемент учёта и контроля); социальную (как форма участия трудящихся в организации учёта и контроля); воспитательную (как средство воспитания бережного отношения к имуществу). Принципы инвентаризации: внезапность; сопоставимость единиц измерения; плановость; объективность; юридическая правомочность результатов; непрерывность; полнота охвата объектов; воспитательное воздействие и материальная ответственность; оперативность и экономичность; гласность. Важнейшим средством контроля за сохранностью имущества (производственных запасов), за условиями его хранения и состоянием складского учета является инвентаризация. Ее сроки и количество устанавливается руководителем предприятия. Она обязательна перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября отчетного года. При передаче имущества в аренду, при смене материально-ответственного лица инвентаризация обязательна, равно как и при порче, хищениях ценностей, в случае стихийных бедствий, при ликвидации предприятия и др. Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (представители администрации, бухгалтерии и т.д.).
Проверка фактического наличия производственных запасов проводится при обязательном участии материально-ответственного лица. К началу инвентаризации материально-ответственные лица расписываются в том, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, а все ценности, поступившие на склад, – оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. По материальным ценностям, хранящимся в неповрежденной упаковке, количество их можно определить на основании документов с обязательной проверкой на выборку.
Данные инвентаризации о фактическом наличии по каждому виду материальных ценностей фиксируется в инвентаризационных описях или актах (два и более экземпляров). При проведении инвентаризации материальных ценностей учитываются специфические особенности их движения. Так, по ТМЦ в пути, или переданным (полученным) в переработку другим предприятиям; на ответственное хранении составляется отдельные инвентаризационные описи. Сведения в эти описи заносятся по документам, на основании которых эти ценности учитываются на счетах бухгалтерского учета. Материальные ценности, поступившие в период проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов комиссии и заносятся в отдельную опись. На приходных документах в этих случаях делается отметка за подписью председателя комиссии. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях с письменного разрешения руководителя материалы могут быть отпущены со склада в присутствии членов комиссии. Они также заносятся в описи. Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами, которые в конце описи дают расписку, подтверждающую правильность проведения инвентаризации и принятие ценностей на ответственное хранение. Составляются сличительные ведомости, в которых приводятся показатели по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей (актов). Суммы выявленных расхождений указываются в соответствии с оценкой материальных ценностей в бухгалтерском учете. Во всех случаях выявления излишков или недостач устанавливаются причины и виновники, а материально-ответственные лица подробно в письменном виде отчитываются.
Порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений устанавливается статьей 12 Закона о бухгалтерском учете. Все выявленные излишки производственных запасов подлежат оприходованию с зачислением этих сумм на финансовые результаты. Если у предприятия выявлены недостачи, виновники, которые не установлены, либо отказано судом во взыскании этих недостач, то они относятся на финансовые результаты предприятия. Все суммы недостач сверх норм естественной убыли списываются на финансовые результаты предприятия.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
