177445 (596194), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Н = В*Ду (3.2)
Где В - выручка от продаж
Ду - удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации продукции
Смысл этого расчета состоит в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальным доходом при заданном объеме продаж, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции.
Так как на исследуемом предприятии наблюдается систематический рост постоянных расходов, то такой расчет необходим в связи с тем, что если постоянные расходы превысят допустимый уровень, то деятельность предприятия будет убыточной.
Таблица 3.1
Расчет критической суммы постоянных расходов за 2004-2006 гг. ООО "Уют"
| Показатель | Период анализа | Изменения, +,- | Темп роста,% | ||||||
| 2004 | 2005 | 2006 | 2004-2005 | 2005-2006 | 2004-2005 | 2005-2006 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | ||
| Выручка от продаж, тыс. руб. | 3792 | 4197 | 4766 | 405 | 569 | 110,68 | 113,56 | ||
| Маржинальный доход, тыс. руб. | 1128 | 1191 | 1201 | 63 | 10 | 105,58 | 100,84 | ||
| Удельный вес маржинального дохода в выручке | 0,29 | 0,28 | 0,25 | -0,01 | -0,03 | 96,5 | 89,28 | ||
| Сумма постоянных расходов, тыс. руб. | 763 | 984 | 1010 | 221 | 26 | 22,26 | 24,66 | ||
| Критическая сумма постоянных расходов, тыс. руб. | 1099 | 1175 | 1192 | 76 | 17 | 106,91 | 101,45 | ||
Таким образом, расчеты, представленные в таблице показывают, что в 2004 г. критическая сумма постоянных расходов на 336 тыс. руб. выше фактической суммы; в 2005 г. - на 191 тыс. руб., а в 2006 г. - только на 182 тыс. руб. Следовательно, в связи с тем, что из года в год снижается разрыв между фактической и критической суммой постоянных расходов, исследуемому предприятию необходимо либо наращивать объем производства и продаж, либо снижать долю постоянных расходов. Иначе сумма постоянных издержек может оказаться выше критического размера, что приведет к убыткам.
Рассмотрим процесс принятия управленческих решений о принятии дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции. Так как у исследуемой организации за последний год появился конкурент в г. Карасуке по производству мебели, кроме того, повысилась доля привозной мебели из г. Новосибирска, то необходимость принятия дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции может возникнуть при спаде производства, если предприятие не сумеет сформировать портфель, а его производственная мощность используется недостаточно полно.
Не смотря на то, что в 2006 году объем реализации по продукции "набор мягкой мебели" вырос, однако такая ситуация может возникнуть по отношению именно к этому виду продукции, так как в в бизнес-плане на 2007 г. запланирован выпуск всего в размере 110 единиц данного вида продукции, т.е.88% объема предшествующего года в связи со снижением спроса на мягкую мебель.
Чтобы избежать убытков и не снимать с производства этот вид продукции, организация должна искать выход из сложившейся ситуации. И если в это время поступит предложение от заказчика на выпуск продукции, которая требует несколько другой технологии (другие размеры, модель и т.д.), то администрация организации может принять такой заказ даже по ценам ниже себестоимости.
Допустим, оптовый заказчик согласится купить в текущем году 15 наборов по цене 13,0 тыс. руб., которая ниже ее плановой себестоимости. При этом предприятие должно дополнительно израсходовать на технологическое переоборудовании линии для производства этой партии 35 тыс. руб. Осуществим технико-экономическое обоснование решения дополнительного заказа на таких условиях и ответим на вопрос, выгодно ли это исследуемому предприятию.
Таблица 3.3
Обоснование дополнительного заказа продукции "диван" по более низкой цене реализации
| ПОКАЗАТЕЛЬ | 1 вариант (100% пакета заказов) | 2 вариант (88% пакета заказов) | 3 вариант | ||
| 88% пакета заказов | дополнит. заказ 15 ед. | всего | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Объем реализации, шт. | 124 | 110 | 110 | 15 | 125 |
| Цена за единицу, руб. | 13,5 | 13,5 | 13,5 | 13,0 | - |
| Выручка от продаж, тыс. руб. | 1674 | 1485 | 1485 | 195,00 | 1680 |
| Переменные затраты на единицу продукции, руб. | 10,3 | 10,3 | 10,3 | 10,3 | - |
| Сумма переменных затрат на весь объем, тыс. руб. | 1277,2 | 1133 | 1133 | 154,5 | 1287,5 |
| Сумма постоянных затрат на весь объем, тыс. руб. | 354,7 | 354,7 | 354,7 | 35 | 389,7 |
| Себестоимость всего выпуска, тыс. руб. | 1631,9 | 1487,7 | - | - | 1677,2 |
| Себестоимость единицы продукции, руб. | 13,16 | 13,52 | - | - | 13,4 |
| Прибыль (убыток), тыс. руб. | 42,1 | -2,7 | - | - | +2,8 |
Итак, выручка от реализации дополнительной партии заказа составит 195 тыс. руб., переменные затраты увеличатся на 154,5 тыс. руб., а постоянные - на 35 тыс. руб. .
Следовательно, дополнительная выручка покрывает все переменные затраты, технологические затраты по изменению формы продукции и часть постоянных затрат в сумме 5,5 тыс. руб. (195-154,5-35). В результате предприятие получит не убыток в размере 2,7 тыс. руб., а прибыль 2,8 тыс. руб.
Это доказывает, что даже при таких невыгодных условиях принятие дополнительного заказа экономически оправдано. Дополнительный заказ позволяет снизить себестоимость единицы продукции за счет наращивания объемов производства и вместо убытка получить прибыль.
И на последнем этапе анализа, рассмотрим обоснование варианта на новую продукцию, так как важным фактором, от которого зависит прибыль предприятия, является уровень цен на продукцию.
В августе 2007 г. исследуемое предприятие освоило выпуск новой продукции - детского дивана "лягушка". Цена конкурентов на аналогичное изделие составляет 5 тыс. руб. Чтобы завоевать рынок сбыта, предприятию нужно обеспечить либо высокое качество дивана, либо продавать этот вид продукции по более низкой цене. Постоянные затраты, связанные с производством и реализацией этого вида продукции составляют 48 тыс. руб. Переменные затраты - 3,8 тыс. руб. Если улучшить качество продукции (например, использовать более качественный материал для обивки), то диван можно продать за 5,5 тыс. руб., но при этом увеличатся постоянные затраты на 20% и переменные затраты также возрастут на 20% и составят 4,56 тыс. руб. Для анализа данной ситуации проведем расчет прибыли и точки безубыточности производства и продажи дивана "лягушки" по двум вариантам.
Таблица 3.4
Обоснование отпускной цены на новый вид продукции диван "лягушка"
| Показатель | Первый вариант | Второй вариант |
| 1. Цена реализации, тыс. руб. | 5,5 | 5,0 |
| 2. Переменные затраты на единицу продукции, тыс. руб. | 4,56 | 3,8 |
| 3. Постоянные затраты, тыс. руб. | 55,2 | 48 |
| 4. Маржинальный доход на единицу продукции, тыс. руб. (стр.1-стр.2) | 0,94 | 1,2 |
| 5. Критический объем продаж, шт. (стр.3/стр.4) | 59 | 40 |
| 6. Мощность предприятия, шт. | 80 | 80 |
| 7. Сумма прибыли, тыс. руб. (стр.4*стр.6-стр.3) | 20 | 48 |
Как видно из таблицы, более выгоден для предприятия второй вариант, т.е. продажа дивана по более низкой цене, так как он обеспечивает более высокую сумму прибыли и более низкий порог рентабельности.
Таким образом, результаты проведенного анализа в данной главе позволяют сделать вывод о том, что посредством маржинального подхода предприятие сможет планировать безубыточный объем производства и продаж, определять критическую сумму постоянных расходов и критический уровень цены реализации, аналитически оценивать решения о принятии дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции, обосновывать структуру продукции и вариант цены на новое изделие.
Заключение
Одним из мощных инструментов решения большого класса маркетинговых задач является расчет точки безубыточности производства. Посредством такого расчета можно определять точку безубыточности, планировать целевой объем производства, устанавливать цены на продукцию, осуществлять выбор наиболее эффективных технологий производства, разрабатывать оптимальные производственные планы. Как известно, существует две модели анализа безубыточности: экономическая и бухгалтерская.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
