174352 (595991), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

В некоторых производствах учетная политика может предусматривать создание переходящего ремонтного фонда по годам (для ремонта домны создается ремонтный фонд в течение нескольких лет).

При создании ремонтного фонда составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счетов 20, 23, 25

Кредит счета 89 / ремонтный фонд

В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (ткущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и др.).

Для этого составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счетов 20, 23

Кредит счетов 10, 70, 69,89

Обращается внимание на то, обстоятельство, что в целях бухгалтерского учета ПБУ 6/97 “ Учет основных средств” не предусматривает подразделение основных средств организации на производственные и непроизводственные.

Кроме того, как вытекает из содержания п.72 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 предприятия могут создать резерв расходов на ремонт основных средств. Нынешней редакцией Положения о составе затрат создание резервов прямо не предусмотрено, поэтому при отсутствии отраслевых методических указаний по этому вопросу могут возникнуть сложности с налоговым аспектом себестоимости.

Согласно п.65 упомянутого Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

При учете фактических затрат по ремонту основных средств составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 31

Кредит счетов 10, 70, 69, 89

Во всех случаях источником финансирования ремонтных работ выступают текущие издержки, стой лишь разницей, в себестоимости какого из отчетных периодов – предыдущего, текущего или последнего будут включены расходы на ремонт.

В связи с тяжелым финансовым положением на ЗАО “Канашская мебельная фабрика” ремонт основных средств не осуществляется. Между тем в учетной политике предприятия на данный год сказано, что затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость продукции по мере осуществления ремонта .

2. 3. Выбор способа начисления износа по МБП.

ПБУ 5/98 “Учет материально-производственных запасов” от 15.06.98 установило новые способы начисления амортизации МБП, переданные в производство или эксплуатацию (п.23):

• линейный способ,

• способ начисления стоимости пропорционально объему продукции (работ),

• процентный способ – исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 % или 100 % при передаче предмета в производство или эксплуатацию.

При этом определяется, что применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение всего его срока использования. Таким образом, один из указанных способов может выбираться индивидуально для каждого конкретного МБП.

Выбор того или иного варианта зависит от количества МБП и их удельного веса в общей величине имущества предприятия, от интенсивного движения средств труда в обороте, а также целей финансовой политики предприятия на отчетный год. В условиях инфляции более выгодным может оказаться процентный способ списания по ставке 100%. На выбор того или иного варианта начисления износа может повлиять даже такой фактор, как трудоемкость учета.

Для некоторых видов МБП с 1 января 1999 г. вводится ограничение на право выбора способа списания стоимости в соответствии с п. 51 ПБУ 5/98.

При этом необходимо отметить, что независимо от способа начисления амортизации по МБП средства труда в пределах 1 / 20 установленного лимита за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию:

Дебет счетов 20. 23, 25, 26, 44

Кредит счета 12

При утверждении учетной политики следует подтвердить такой способ списания МБП, который бы обеспечивал сохранность этих предметов при эксплуатации на предприятии в учреждении должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Малые предприятия в соответствии с п.12 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденного Приказом МФ РФ от 21.12.98 г. № 64, могут учитывать МБП как материалы и списывать их стоимость на затраты по производству продукции (работ, услуг) по мере их передачи в эксплуатацию.

Так как выбор способа начисления износа по МБП оказывает существенное влияние на трудоемкость учета, то малые предприятия предпочитают использовать ставку 100 %, которая менее трудоемкая в учете. Так же при использовании этой ставки уменьшается величина налога на имущество, так как остаточная стоимость имущества в этом случае уменьшается, но следует иметь в виду, что при использовании этого способа стоимость оприходуемых при списании МБП в качестве отходов материалов отражается записью:

Дебет счета 10

Кредит счета 80

Следовательно, данный способ начисления износа по МБП ведет к некоторому увеличению налогооблагаемой прибыли. Еще одним недостатком этого способа является завышенная себестоимость продукции.

Линейный способ обеспечивает, как правило, равномерное отнесение стоимости МБП на издержки производства и обращения, но он является и самым трудоемким, поскольку требует разработки норм или сметных ставок начисления износа и износ начисляется в течение всего срока использования МБП. ЗАО “Канашская мебельная фабрика” начисление износа по МБП в соответствии с учетной политикой производит в размере 50% стоимости МБП при передаче предметов в эксплуатацию и остальных 50% (за вычетом стоимости списываемых предметов по цене возможного использования) по списании предметов. В связи с тяжелым финансовым положением данное предприятие в составе МБП учитывает только спецодежду и спецобувь.

При списании МБП со склада в эксплуатацию составляется следующая бухгалтерская запись (см. таблицу № 3):

Дебет счета 12 / 2

Кредит счета 12 / 1 – 521 руб. 08 коп.

При этом сразу же начисляется износ в размере 50 % их стоимости:

Дебет счета 25

Кредит счета 13 – 260 руб. 54 коп.

Списание МБП пришедших в негодность за счет ранее начисленного износа производится следующим образом (см. таблицу № 4):

Дебет счета 13

Кредит счета 12 / 2 – 217 руб. 16 коп.

На оставшиеся 50 % стоимости МБП составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 25

Кредит счета 13 – 108 руб. 58 коп.

Следует отметить, что в зависимости от конкретных производственных условий организация может применять одновременно несколько способов или даже все способы начисления износа МБП.

Сумма амортизации включается в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, независимо от установленного учетной политикой организации способа ее начисления. Данная сумма за апрель 2000 г. на фабрике составила 323 руб. 84 коп.

2.4. Определение стоимостного предела отнесения предметов к основным средствам или малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

В п.2.1 ПБУ 6/97 "Учет основных средств", утвержденного Приказом МФ России от 3.09.97 г .№ 65 н сказано: "Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы … стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования…"

В Положении по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденном приказом МФ РФ от 15.06.98 №25 н, указанная норма приводится в следующей редакции (п.3 "б" ПБУ 5/98) : малоценные быстроизнашивающиеся предметы, часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда… имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита. утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного (для бюджетных учреждений 50-кратного) минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством РФ.

Таким образом, в двух ПБУ фигурирует понятие "стоимость". В то же время основные средства принимаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая в зависимости от способа приобретения может быть равна фактическим затратам на приобретение, рыночной стоимости и т.д. МБП принимают к учету по фактической себестоимости, которая также зависит от способа приобретения, может быть равна фактическим затратам на приобретение, рыночной стоимости и т.д. Обращается внимание, что ни основные средства, ни МБП не принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости.

Неопределенность понятия "стоимость" и отсутствие четких критериев и определения приводят к тому, что в литературе по бухгалтерскому учету, в которой освещаются проблемы учета основных средств и МБП, оно трактуется как фактические затраты на приобретение. Т. е. лимит сравнивается с фактическими затратами на приобретение того или иного предмета.

При таком подходе возникают определенные сложности. В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению затраты по приобретению основных средств до ввода их в эксплуатацию собираются на счете 08 " Капитальные вложения". Для "сбора" затрат по приобретению МБП специального счета не предусмотрено. Можно затраты на приобретение учитывать на специально открываемых для этих целей субсчетах в рамках счетов 12 "МБП" (если учет МБП ведется по фактической себестоимости) или 15 "Заготовление и приобретение материалов " (если учет МБП ведется по учетным ценам). Таким образом, возникает ситуация при которой бухгалтер еще до осуществления каких-либо затрат на приобретение должен четко представлять себе их сумму и знать, что он в конечном счете должен учитывать: основное средство или МБП. Только в этом случае он может использовать те или иные счета бухгалтерского учета.

Частично данная проблема решается в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Так, в соответствии с п.50 "б", не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте, "… предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера… установленного законодательством РФ минимального размера оплаты труда за единицу (исходя из стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полного использования … " Таким образом, понятие "стоимость" приобретает конкретное значение: это не фактические затраты на приобретение, а стоимость, определяемая в соответствии с договором. Но данная формулировка не решает всех проблем. Не ясен вопрос: по каким счетам надо учитывать затраты на приобретение материально-вещественных ценностей, стоимость которых может быть как выше, так и ниже установленного лимита, осуществляемые организацией до заключения договора на приобретение. Такими затратами в частности, могут быть: консультационные и информационные услуги по приобретению, затраты по оплате процентов по заемным средствам на приобретение и т.д.

С 1 января 1999 г. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. а также ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" организациям вновь предоставлено право устанавливать предел стоимости предметов, меньшей по сравнению с установленным официально для их учета в составе средств в обороте. Согласно п 50 Положения "… руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте".

Указанная возможность появилась у организации с ведением в действие (с 1 января 1992 г.) Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 20.03.1992 г. №10. В п.46 "б" названного Положения говорилось, что руководитель предприятия устанавливает предел стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте. Этот предел не должен превышать лимита, установленного законодательством.

Приказом МФ России от 20.03.1992 г. №10 не утрачивает силу с ведением в действие Приказа МФ от 26.12.1994 г. № 170, утвердившего новое Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ. В принятом Положении норма о возможности руководителя устанавливать меньший в пределах установленного лимита отсутствовала. Отсутствует она и в принятом ПБУ 6 / 97, введенном в действие с 1 января 1998 г., в соответствии с которым по стоимостному критерию к основным средствам относятся предметы более 100-кратного установленного МРОТ.

Таким образом, установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте как элемент учетной политики действовало с 1992 по 1994гг. (включительно) и с 1999г.

Перед принятием решения об утверждении в учетной политике предельной стоимости МБП следует проанализировать все возможные экономические последствия этого решения. Например, организации с высоким показателем рентабельности целесообразно увеличить себестоимость продукции (работ, услуг) для целей уменьшения налогооблагаемой прибыли. В данном случае желательно установить предельный лимит отнесения стоимости предметов к МБП, равный 100-кратному установленному МРОТ, т.к. их стоимость , как правило, быстрее включается в производственные затраты, чем стоимость основных средств.

Принимая решение об установлении предельного размера стоимости МБП. следует также учитывать, что до настоящего времени вопрос уменьшения облагаемой базы налога на прибыль на сумму расходов по ремонту МБП однозначно не решен. С одной стороны, согласно п.68 Положения по бухгалтерскому учету МБП, утвержденного Письмом Минфина СССР от 18.10.1979 г. № 166. расходы по ремонту МБП относятся на те бухгалтерские счета, на которых отражено начисление погашения стоимости этих предметов. Согласно смыслу и содержанию затрат на ремонт оборотных средств они представляют собой экономическую себестоимость. С другой стороны, Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включение в себестоимость продукции (работ, услуг), расходов по ремонту МБП прямо не предусмотрено.

Характеристики

Список файлов ВКР