174352 (595991), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Налоговое законодательство не определяет порядок установления норм амортизации, применяемый для целей бухгалтерского учёта. Данный порядок в настоящее время определён п. 44 ПБУ 6/97 "Учёт основных средств". Срок полезного использования объекта основных средств, который определяет, в свою очередь, и норму амортизации, устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учёту. При этом эта "самостоятельность" возможна только при отсутствии его в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке. Поэтому, если организация может доказать, что срок полезного использования в отношении конкретного объекта основных средств не установлен в централизованном порядке или не предусмотрен техническими условиями, то она самостоятельно устанавливает данный срок. Он должен приниматься и в целях налогообложения согласно Положению о составе затрат (постановление Правительства РФ от 05.08.1992 г. №555 и от 01.07.1995 г. №661), так как оно не предусматривает ограничений на "порядок установления" срока полезного использования.
В соответствии с указанным Положением о составе затрат по производству и реализации продукции от 05.08.1992 г. №559 и от 01.07.1995 г. №661 кроме того, организации имеют право применять ускоренную амортизацию. При ускоренной амортизации применяется равномерный метод исчисления. Норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в 2 раза. Малые предприятия могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающие нормы, установленных для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трёх лет. О применении ускоренной амортизации организации в месячный срок должны сообщить налоговым органам.
Начисленная ускоренным методом амортизация должна быть использована по целевому назначению, т.е. направлена на приобретение новых основных фондов. В случае нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.
Организации также могут уменьшать амортизационные отчисления. Допускается применение понижающих коэффициентов в размере 0,5.
Постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 г. №967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов предприятия", организациям предоставлено право вводить поправочные коэффициенты к применяемым ими нормами амортизации отчислений начиная с 1 июля 1994 года. Они могут корректировать эти нормы с учётом индекса инфляции, рассчитанного и опубликованного органами статистики.
Но не на все основные средства, имеющихся в организации, начисляется амортизация.
Амортизация не начисляется:
-
по безвозмездно полученным и подаренным в ходе приватизации основным средствам;
-
по жилищному фонду;
-
по библиотечному фону;
-
по земельным участка, объектам природопользования и другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.
В п. 8.2 ПБУ 6/97 содержится норма, согласно которой в составе информации об учётной политике организации в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
-
о способах оценки объектов основных средств, приобретённых в обмен на другое имущество, отличных от денежных средств;
-
об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (включая случаи достройки, реоборудования, реконструкции и частичной ликвидации);
-
о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным средствам);
-
об объектах основных средств, стоимость которых не погашается (данные средства на Канашской мебельной фабрике отсутствуют);
-
об объектах основных средств, предоставляемых и полученных по договору аренды (арендованных и сданных в аренду основных средств на Канашской мебельной фабрике нет);
-
о способах начисления в бухгалтерском учёте амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.
Таблица №2
Начисление износа по основным средствам
на ЗАО "Канашская мебельная фабрика"
в I-ом квартале 2000 года.
(руб. коп.)
| № п/п | Дата ввода | Наименование основных средств | Балансовая стоимость на 1.01.2000 г. | Остаточная стоимость на 1.01.2000 г. | Месячная амортизация | Январь | Февраль | Март |
| Здания | ||||||||
| 1 | 1960 г. | Административно–управленческий корпус | 533686–13 | 284301–16 | 533-67 | 533-67 | 533-67 | 533-67 |
| 2 | 1939 г. | Здание котельной | 220848–38 | 61837–45 | 220–85 | 220–85 | 220–85 | 220–85 |
| Силовые машины и оборудование | ||||||||
| 1 | 1973 г. | Шкаф вводный | 1532–70 | 320–42 | 4–21 | 4–21 | 4–21 | 4–21 |
| 2 | 1988 г. | Компрессор ЗИР–5513 | 17490–38 | 6819–82 | 48–82 | 48–82 | 48–82 | 48–82 |
| 3 | 1989 г. | Вентилятор ВД–3 | 14042–03 | 27–87 | 4–34 | 4–34 | 4–34 | 4–34 |
| 4 | 1992 г. | Станок фрезеровочный по металлу | 7703–02 | 4388–34 | 8–02 | 8–02 | 8–02 | 8–02 |
| 5 | 1995 г. | Ксерокс | 4554–18 | 1897–54 | 47–44 | 47–44 | 47–44 | 47–44 |
| Транспорт | ||||||||
| 1 | 1992 г. | Автомобиль ЗИЛ–4502 | 27081–00 | 9836–24 | 225–68 | 225–68 | 225–68 | 225–68 |
| 2 | 1993 г. | ЗИЛ–554 М | 38232–00 | 14121–17 | по пробегу | 136–68 | 93–08 | 178–72 |
По нематериальным активам, в отличие от основных средств, государство не регламентирует порядок начисления износа по ним. Организации сами определяют перечень нематериальных активов, подлежащих и неподлежащих начислению износа, и порядок начисления износа по ним.
В международной практике принято не производить начисления по объектам, стоимость которых с течением времени не уменьшается, а также по объектам, использование которых приносит постоянную или возрастающую прибыль. К таким объектам, как правило, относят права на "ноу–хау", товарные знаки и другие.
С вступлением в силу Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.1998 г. были внесены определённые изменения в порядок начисления амортизации по нематериальным активам.
Согласно п. 56 указанного Положения по объектам нематериальных активов, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:
-
линейным способом – исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
-
способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг).
Следует учесть, что второй способ списания стоимости может быть применен только по нематериальным активам, приобретенным после 1.01.99 г.
По объектам нематериальных активов, подлежащих амортизации предприятия устанавливают нормы износа исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Срок полезного использования определяют по времени, обусловленному договором либо по периоду, в течение которого от использования соответствующего объекта получают прибыль. При затруднении или невозможности определения срока полезного действия объекта годовая норма определяется в расчете на 10 лет эксплуатации объекта.
Учет амортизации нематериальных активов может осуществляться с использованием и без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов".
В первом случае сумму начисленной амортизации отражают по кредиту счета 05 и дебету соответствующих счетов затрат (20, 23, 25, 08 и др.).
Во втором случае соответствующую сумму амортизации часть стоимости нематериальных активов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" в дебет счетов учета затрат.
Указанным способом рекомендуется списывать неотчуждаемые активы ("цену фирмы"), неорганизационные расходы и др.
Следует отметить, что при использовании счета 05 сальдо по счету 04 отражает первоначальную стоимость нематериальных активов. При списании части стоимости нематериальных активов со счета 04 сальдо по этому счету отражает остаточную стоимость нематериальных активов.
ЗАО "Канашская мебельная фабрика" в своей учетной политике указала использование линейного способа начисления износа по нематериальным активам с использованием счета 05 "Износ нематериальных активов". Но в данном 2000 году предприятие еще не располагает никакими нематериальными активами.
2. 2. Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.
В соответствии с п.6 Постановления совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР” с 1.01.98 г., “ все предприятия, объединения и организации, независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности, включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). При необходимости предприятия, объединения и организации для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) могут создавать ремонтный фонд (резерв) с отчислением в него средств по утвержденным ими пятилетие нормативам”.
Из содержания указанного пункта Постановления вытекает возможность применения двух вариантов учета и финансирования ремонта основных производственных фондов: включение затрат на ремонт в себестоимость текущего отчетного периода в момент их возникновения и создания ремонтного фонда на ряд лет.
Всего же существуют следующие способы списания затрат по ремонту основных средств:
-
фактические затраты по ремонту списывают на счет издержек производства или обращения (с кредита счетов 10 “Материалы”, 70 “ Расчеты с персоналом по оплате труда” и др.),
-
создается ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств,
-
затраты на ремонт резервируются,
-
фактические затраты по ремонту основных средств в начале учитывают на счете 31 “Расходы будущих периодов”, а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.
Учет ремонтного фонда осуществляется на субсчете “Ремонтный фонд” счета 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”, так как источником его формирования выступают текущие издержки производства и обращения.
Вариантность финансирования ремонта основных средств за счет текущих издержек или ремонтного фонда, созданного за счет себестоимости, признается также и в целях налогообложения.
В п.10 Положения о составе затрат в редакции постановления Правительства РФ от 1 июля 1995 г. №661 сказано: “Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента “Прочие затраты” отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке организациями.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
