162300 (595364), страница 9

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 9)

Для рассмотрения сложившейся системы налогообложения в качестве объекта исследования взяты данные годового бухгалтерского учёта двух предприятий: закрытого акционерного общества, именуемое в дальнейшем ЗАО, за период 1996-97 годов и индивидуальное частное предприятие, именуемое в дальнейшем ИЧП, за 1997 год (таблице 2.1).

Таблица 2.1.

Основные экономические показатели производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

( Руб.)

Рассчитано по данным отчётности, представляемой в налоговые органы. При уплате налога на прибыль ЗАО в 1996 году использовало право, по которому налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму приобретённых основных средств 23 630,0 руб.

150 948,5 - 23 630,0 = 127 318,5 руб.

Все последующие таблицы, кроме специально оговорённых цифровых данных, рассчитаны на основе вышеуказанного источника

77 127 318,5 х 35/100 = 44 561,5 руб.

Таким образом, налог на прибыль составил 44 561,5 руб. Убытки в 1997 году у ЗАО образовались в результате штрафных санкций, предъявленных предприятию за несвоевременную оплату товара.

Таблица 2.2. Структура налогов, начисленных предприятиями и уплаченных

Исходя из проведённого исследования структуры налогообложения предприятий (таблица 2.2), можно отметить, что наибольший удельный вес занимают: налог на добавленную стоимость и налог на реализацию горюче-смазочных материалов в части косвенных налогов, а также налог на содержание автомобильных дорог (24 %), налог на содержание объектов жилищного фонда и социально-культурной сферы, по ИЧП значительная часть приходится по уплате налога на землю (21,2 %). ЗАО в целях уменьшения налогооблагаемой базы во втором полугодии 1997 году заключило договора комиссии, что повлияло на уплату налога на содержания автомобильных дорог и объектов жилищного фонда, но тем не менее высокая доля производства не дала в значительной степени снижения общей суммы налогов по сравнению с 1996 годом. Товарооборот в 1996 году снизился на 22,2%, а сумма начисленных налогов увеличилась на 78,5 %. Основная причина в том, что в 1996 году ЗАО экспортировало продукцию на внешний рынок без начисления налога на добавленную стоимость.

Если проследить зависимость по начислению налогов на содержание автомобильных дорог и жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и полученной прибыли предприятия, то налоги полностью её съедают. Несмотря на косвенное переложение на продукцию (то есть на себестоимость) суммы этих налогов, можно работать в убыток, поскольку нельзя постоянно поднимать цены. Налог уплачивается независимо от того, получена ли прибыль на предприятии и кроме этого, сама налогооблагаемая база (для автодорог - товарооборот без НДС, спецналога, акциза, налога на реализацию ГСМ) достаточна велика.

С 1997 года была изменена налогооблагаемая база и ставка налога на содержание автомобильных дорог в сторону уменьшения, что позволит предприятиям снизить себестоимость продукции, а значит увеличить прибыль при неизменной цене товара или оказываемой услуги. Особенно данное снижение выгодно для предприятий, осуществляющих торговую и посредническую деятельность.

Стоимость реализованной продукции складывается условно из трёх составляющих: чистые затраты (без налогов и платежей), налоги и прибыль. Применительно к исследуемым предприятиям сделан расчёт (таблица 2.3):

Таблица 2.3.

Стоимость реализованной продукции

На основании вышеприведённых данных однозначно можно сделать вывод о том, что предприятия сознательно увеличивают свои затраты с целью уменьшения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль и не могут уйти от налога на содержание автомобильных дорог и жилищного фонда. Тем не менее, существуют вполне законные варианты сокрытия прибыли. Решение этой проблемы в дифференцированной ставке в зависимости от видов деятельности предприятий малого бизнеса различных организационно-правовых форм, отмена существующих льгот, введение дифференцированных ставок по налогу на прибыль.

Государственная политика налогообложения предприятий малого бизнеса ограничивается незначительными льготами в общей системе налогового законодательства и иногда не обязательно стремиться попадать под категорию малого предприятия, чтобы воспользоваться льготами по налогообложению.

Привлекает внимание принятый Государственной Думой федеральный закон "Об упрощённой системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства.

Негативные стороны:

ограниченность численности работников до 15 человек, то есть не все сферы деятельности могут этим воспользоваться;

квалифицированный бухгалтер не найдёт достойного применения своего труда как специалист по бухгалтерского учёту, который в данном случае не ведётся;

при исчислении совокупного дохода как одного из объектов налогообложения не вычитаются затраты на оплату труда и инвестирование;

переплата налогов в бюджет возвращается по требованию налогоплательщика в трёхдневный срок, в данном случае происходит уплата по патенту и средства не возвращаются;

Позитивные:

значительное снижение общей суммы налогов, поступающей в бюджет (в данной трактовке позитивное - для предприятия). Расчёт прилагается ниже;

упрощённая система не предполагает привлечения грамотного специалиста - бухгалтера (экономия на фонде оплаты труда, в частности);

Характеристики

Список файлов ВКР