161859 (595269), страница 6
Текст из файла (страница 6)
С этой целью в Республике Беларусь подготовлен проект Декрета Президента Республики Беларусь «О некоторых вопросах создания и деятельности частных унитарных предприятий» по льготному режиму регистрации частных унитарных предприятий (далее - ЧУП) физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей до вступления в силу вышеуказанного Декрета. Планируется, что данный нормативный правовой акт будет действовать временно: с момента вступления в силу до 01 января 2008 года, и будет ориентирован на массовый процесс создания частных унитарных предприятий. Сложно сказать, какое количество индивидуальных предпринимателей сможет перерегистрироваться до 01 января 2008 года, и смогут ли государственные регистрирующие органы справиться с таким объёмом работы в отведённый срок.
Упрощённая форма перевода предусматривает, что предприниматели будут освобождены от регистрационного сбора за государственную регистрацию коммерческой организации в форме ЧУП, а также от уплаты госпошлины за осуществление ряда нотариальных действий, необходимых для создания организации:
свидетельствование подлинности подписи на уставах, карточке для представления в банк;
свидетельствование верности копий учредительных документов, свидетельства о государственной регистрации частного унитарного предприятия, свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.
Кроме того, такие юридические лица будут освобождены от уплаты госпошлины за выдачу удостоверения руководителя коммерческой организации и дубликата извещения о присвоении учётного номера плательщика для открытия счетов в банке. Также бесплатно могут быть закрыты счета предпринимателя и открыты счета ЧУП. [1]
Эти меры, безусловно, сэкономят руководителям созданных юридических лиц немалые средства. Тем не менее, придется платить юристам за подготовку учредительных документов, осуществить всевозможные непредвиденные расходы, а также потратить немало рабочего времени на вынужденную перерегистрацию. А время, как известно, - деньги.
Проект Декрета также предусматривает сохранение за унитарным предприятием права осуществления деятельности на основании специальных разрешений (лицензий), выданных индивидуальным предпринимателям до вступления его в силу, а также не позднее двух месяцев со дня вступления его в силу, до истечения срока действия этих специальных разрешений (лицензий), при условии осуществления унитарным предприятием вида деятельности, указанного в лицензии, и прежде осуществляемого индивидуальным предпринимателем.
Кроме того, силу сохраняют все документы, выданные государственными органами и организациями, устанавливающие права и обязанности индивидуального предпринимателя.
Проект Декрета разрешает формировать уставный фонд организации до установленного законодательством размера, в течение года с момента государственной регистрации, при этом временные счета для формирования уставного фонда могут не открываться. [1]
При создании индивидуальным предпринимателем унитарного предприятия к последнему в соответствии с проектом Декрета переходят права и обязанности индивидуального предпринимателя (правопреемственность по кредитам банков, по обязательствам перед партнёрами по бизнесу и т.п.). Договора аренды с ЧУП будут перезаключаться в соответствии с предписаниями Декрета на тех же условиях и на срок, не менее чем оставшийся до окончания договоров аренды ранее заключённых с индивидуальными предпринимателями.
Проект Декрета устанавливает, что индивидуальный предприниматель расторгает трудовые договора с наёмными работниками в связи с возникновением не зависящих от воли сторон обстоятельств с выплатой компенсации в размере двухнедельного среднего заработка.
Поскольку увольнение наёмных работников фактически инициированы Указом №760 встаёт вопрос об источнике средств на компенсацию наёмным работникам в связи с увольнением. [1]
Допустим, что ряд предпринимателей зарегистрировали юридические лица в соответствии с действующим в Республике Беларусь законодательством. Какие варианты налогообложения существуют в настоящее время для его дальнейшей работы кроме общеустановленной сложной системы налогообложения юридических лиц и ведения бухгалтерского учёта и отчётности?
В целях упрощения порядка налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей 9 марта 2007 года Президентом Республики Беларусь подписан Указ №119 «Об упрощённой системе налогообложения», который вступает в силу с 1 июля 2007 года. Данным Указом утверждено Положение об упрощённой системе налогообложения (далее по тексту - Положение). Он предусматривает возможность использования упрощенной системы налогообложения предпринимателями и юридическими лицами, отвечающими определённым условиям, уже с 1 июля 2007 года. [3]
Данный документ предусматривает совершенствование ранее установленного Законном Республики Беларусь «Об упрощённой системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства» порядка налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Усовершенствование касается, прежде всего, отмены системы установления и уплаты патента, а также механизма авансовой уплаты самого налога по упрощённой системе налогообложения. Вместо этого Указом №119 предусмотрено ежемесячное внесение налога в бюджет исходя из фактического размера выручки, полученной за месяц.
Возможность перехода на применение упрощённой системы налогообложения будет предоставляться с начала календарного года. Исключение сделано для вновь созданных субъектов хозяйствования и переходящих на эту систему в 2007 году.
Данная система налогообложения разработана специально для представителей малого бизнеса Республики Беларусь и является наилучшим вариантом налогообложения для тех индивидуальных предпринимателей, которые будут вынуждены в силу изменений в законодательстве организовать юридическое лицо.
Необходимо отметить, что Положением ограничен круг организаций и индивидуальных предпринимателей, которые могут применять данную систему налогообложения. В частности, не вправе применять упрощённую систему налогообложения индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками единого налога. Следовательно, если индивидуальный предприниматель является плательщиком единого налога, то ему необходимо зарегистрировать юридическое лицо в соответствии с действующим законодательством, и со дня его государственной регистрации он будет вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.
Кроме того, не вправе применять упрощённую систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели производящие подакцизные товары; производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней; занимающиеся игорным бизнесом; осуществляющие лотерейную, туристическую, риэлтерскую, страховую, банковскую деятельность; профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг; деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы; деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон или Парка высоких технологий; а также исключаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции [3].
Применять упрощённую систему вправе при одновременном соблюдении следующих критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на её применение:
1) организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки составляет:
не более 450 млн. рублей;
свыше 450 млн. рублей, но не более 1 500 млн. рублей;
2) организации со средней численностью работников за каждый месяц свыше 15 до 100 человек включительно, если размер их валовой выручки не превысил 1 500 млн. рублей [3].
Уплата налога при упрощённой системе заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, за исключением следующих налогов, сборов (пошлин), порядок уплаты которых сохраняется общеустановленный в Республике Беларусь:
налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;
государственной пошлины;
регистрационных и лицензионных сборов;
оффшорного сбора;
гербового сбора;
налога на приобретение автомобильных транспортных средств;
обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты;
• налога на добавленную стоимость (за исключением организаций со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки составляет не более 450 млн. рублей в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на применение упрощенной системы налогообложения). Валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за налоговый период (календарный месяц) организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и доходов от внереализационных операций, признается налоговой базой. [3]
К доходам от внереализационных операций относятся доходы, включаемые в соответствии с законодательством в состав доходов от внереализационных операций при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц. Это, например, доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества; доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете; суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров; стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иного имущества; принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), поступившие в собственность организации и т.д.
Ставка налога при упрощённой системе устанавливается в размере:
1) 10 процентов для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость (это, как уже упоминалось ранее, организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки составляет не более 450 млн. рублей в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на применение упрощённой системы налогообложения);
2) 8 процентов для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость [3].
Налог при упрощённой системе исчисляется как произведение налоговой базы (суммы выручки от реализации и доходов от внереализационных операций) и ставки налога (10 или 8 процентов).
Для физических лиц, которые в прошлом были индивидуальными предпринимателями - плательщиками единого налога и использовали наёмный труд, а в настоящем зарегистрировали юридическое лицо, система налогообложения поменяется только в отношении единого налога, который фактически будет заменён налогом при упрощённой системе налогообложения. Обязанности налогового агента, который удерживает при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) сохраняются. Это касается, прежде всего, подоходного налога и отчислений в Фонд социальной защиты населения.
В целях создания предпосылок для дополнительной активизации предпринимательской деятельности в сельской местности и малых населённых пунктах Указом №119 предусмотрены пониженные ставки налога при упрощённой системе налогообложения для организаций и предпринимателей с местом нахождения (жительства) в сельских населённых пунктах, преобразованных (подлежащих преобразованию) в агрогородки, а также в посёлках городского типа и городах районного подчинения с численностью населения до 50 тысяч человек.
Подводя итог вышесказанному, отметим, что Указ Президента Республики Беларусь от 09 марта 2007 года № 119 «Об упрощённой системе налогообложения» совершенствует условия применения упрощенной системы для организаций и индивидуальных предпринимателей с численностью не более 15 работников в каждом месяце года и годовой выручкой не более 600 млн. белорусских рублей. Для них, в частности, все элементы бухгалтерского учета будут заменены ведением одной книги учета доходов и расходов и упрощенной статистической отчетности. Им предоставлено право добровольного перехода на уплату НДС (вместо применяемого освобождения). Это позволит предпринимателям сотрудничать в рамках производственной кооперации с крупными организациями - плательщиками НДС.
Для организаций с численностью работников от 15 до 100 человек и валовой выручкой свыше 600 млн. до 2 млрд. белорусских рублей в год предусмотрен общий порядок уплаты налога на добавленную стоимость и общий порядок ведения бухгалтерского учёта и отчётности.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему, при реализации товаров (работ, услуг) должны будут осуществлять ведение кассовых операций в порядке, установленном законодательством. Следовательно, отменяется одно из основных преимуществ осуществления коммерческой деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, а именно: пропадает возможность оперативно маневрировать наличностью, которую индивидуальные предприниматели сегодня свободно переводят из оборотных средств в личные и обратно.
Однозначно можно сказать, что тяжёлая налоговая нагрузка упадёт на плечи представителей материалоёмкого бизнеса.
Каковы возможные последствия Указа Президента Республики Беларусь от 29 декабря 2006 года №760 «О внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 года №285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности»? Возможно, 1 января 2008 года увеличится количество безработных граждан. С другой стороны, индивидуальные предприниматели, которые решат оформить юридическое лицо, не будут более ограничены рамками трёх нанятых работников. Но в любом случае для работников и индивидуальных предпринимателей эти существенные изменения вызовут сильнейшие потрясения, особенно для тех, кто не уверенно стоит на ногах.
3.2 Особенности налогообложения малого предпринимательства в сравнении с Российской Федерацией
Рассмотрим некоторые аспекты упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации.
Ст. 3 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах» от 24.07.02 г. № 104-ФЗ с 1 января 2003 г. утратил силу федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ. Вместо него с 1 января 2003 г. введена в действие гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК.
Приказом МНС России от 10.12.02 г. № БГ-3-22/706 утверждены Методические рекомендации по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации. [11]
Упрощенная система налогообложения (УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящем разделе — общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в установленном порядке.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
