161859 (595269), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Рис. 3. Схема уплаты налогов для индивидуальных предпринимателей, использующих упрощенную систему налогообложения
Президентом Республики Беларусь подписан Указ от 15.10.2007 № 497 «Об отдельных вопросах применения упрощенной системы налогообложения и о внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119» (далее — Указ № 497), который вступил в силу с 16 октября 2007 г.
Пунктом 1 Указа № 497 определено, что организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 5 человек (списочная численность, численность внешних совместителей и лиц, выполнявших работы по гражданско-правовым договорам, а также работников в филиалах, представительствах либо иных обособленных подразделениях организаций), и индивидуальные предприниматели (далее — ИП), применявшие до вступления в силу этого законодательного акта упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость, введенную Указом Президента Республики Беларусь от 09.03.2007 № 119 «Об упрощенной системе налогообложения» (далее — упрощенная система и Указ № 119 соответственно), имеют право перейти на использование в качестве налоговой базы валового дохода при применении упрощенной системы в том случае, если они занимаются розничной торговлей и (или) оказывают услуги общественного питания.
Этим правом перечисленные субъекты предпринимательской деятельности могут воспользоваться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем официального опубликования Указа № 497 (т.е. с 1 ноября 2007 г.), но не позднее 1 января 2008 г. О принятом решении по изменению налоговой базы при применении упрощенной системы они должны письменно (в произвольной форме) проинформировать налоговый орган по месту своей постановки на учет не позднее 1-го числа месяца, в котором планируется такое изменение.
Организации и ИП, которые занимаются торговой посреднической деятельностью и при применении упрощенной системы используют в качестве налоговой базы валовой доход, в соответствии с дополнением, внесенным в п. 12 Положения, не имеют права на применение пониженных ставок, установленных данным пунктом.
Указом № 497 внесено еще несколько изменений в п. 12 Положения.
Во-первых, пониженные ставки налога при применении упрощенной системы теперь относятся к организациям и индивидуальным предпринимателям с местом нахождения (жительства) не только в сельских, но и в иных населенных пунктах, преобразованных или подлежащих преобразованию в агрогородки в соответствии с Государственной программой возрождения и развития села на 2005—2010 годы, утвержденной Указом Президента Республики Беларусь от 25.03.2005 № 150 (по состоянию на 12.01.2007).
А во-вторых, организации и ИП, осуществляющие виды деятельности, облагаемые по «стандартным» ставкам налога при применении упрощенной системы, установленным в п. 11 Положения, и пониженным ставкам данного налога, определенным п. 12 Положения, имеют право на их одновременное применение в отношении этих видов деятельности при условии ведения раздельного учета.
В силу старой редакции п. 17 Положения организации и ИП, применяющие упрощенную систему (за исключением организаций и ИП, уплачивающих налог на добавленную стоимость, и унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в п. 6 Положения), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему (далее — книга учета доходов и расходов). Указом № 497 в п. 17 Положения внесено дополнение, согласно которому вместо книги учета доходов и расходов вышеуказанные субъекты предпринимательской деятельности вправе вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях. Если же организации и ИП, применяющие упрощенную систему, используют в качестве налоговой базы валовой доход и ведут учет в книге учета доходов и расходов, то он, кроме всего прочего, должен включать в себя и учет реализованных товаров по покупной стоимости для подтверждения налоговой базы за отчетный налоговый период.
Поскольку Указом № 497 предусмотрен выбор налоговой базы при исчислении налога при применении упрощенной системы, в п. 20 Положения внесены дополнения, в соответствии с которыми организациям и ИП, изъявившим желание перейти на упрощенную систему, необходимо с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение указанной системы, представить в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему, содержащее информацию не только о размере валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года и о средней численности работников организации за каждый месяц, но и о выбранной налоговой базе. При этом они должны учитывать, что выбранная налоговая база не может быть изменена в течение календарного года.
В связи с тем что между моментом регистрации и получением свидетельства о ней проходит некоторое время, которое может превысить 10 дней, в п. 21 Положения внесено изменение, согласно которому организации и ИП, претендующие на применение упрощенной системы со дня их государственной регистрации, в течение 10 рабочих дней со дня получения свидетельства о государственной регистрации (было — со дня этой регистрации) подают в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему, содержащее сведения о списочной численности работников организации и о выбранной налоговой базе. «Претендентам» следует обратить внимание еще на одно дополнение п. 21 Положения: выбранная налоговая база может быть изменена только с 1 января очередного календарного года.
В завершение отметим, что согласно новой редакции п. 24 Положения применение организациями и ИП упрощенной системы прекращается, и они переходят на уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором при применении упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость:
средняя численность работников организации, использующей в качестве налоговой базы валовой доход, превысила 5 человек и (или) валовая выручка организаций и ИП нарастающим итогом в течение календарного года составила более 600 млн. руб. Такие организации и ИП также вправе перейти на применение упрощенной системы с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой или без уплаты НДС в соответствии с Положением;
— средняя численность работников организации превысила 15 человек и (или) валовая выручка организаций и ИП нарастающим итогом в течение календарного года составила более 600 млн. руб. Данные организации и ИП также могут перейти на применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость в соответствии с Положением.
2.5 Местные налоги и сборы
Облсоветы и Мингорсовет своими ежегодными решениями вводят на соответствующих административных территориях местные налоги и сборы. Причем данные Советы имеют право самостоятельно определять плательщиков налогов (сборов), объекты налогооболожения, налоговую базу, налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты местных налогов и сборов, а также сроки представления в ИМНС налоговых деклараций (расчетов) по местным налогам и сборам. Такое право им предоставлено законом о бюджете (например, в 2007 году пунктом 3 статьи 8 Закона от 29.12.2006 № 191-3 «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год»). [7]
В таблице систематизированы налоги и сборы, введенные в 2008 году в областях и Минске.
Таблица 1.
Местные налоги и сборы, введенные в 2008 году
Плательщиками местных налогов и сборов являются ИП, уплачивающие налоги в общеустановленном порядке. Согласно статье 8 закона о бюджете не уплачивают местные налоги плательщики единого налога и ИП, применяющие УСН. Исключение составляет сбор с заготовителей, плательщиками которого являются и плательщики и подоходного и единого налогов.
2.6 Меры ответственности за неуплату налогов
Поскольку для ИП законодательными актами установлены обязанности по исчислению, перечислению в бюджет налогов, то за невыполнение этих обязанностей предусмотрена и ответственность, меры которой установлены Указом от 30.06.2006 №419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее - Указ № 419). Так неуплата или неполная уплата налога, сбора, в том числе совершенная путем занижения, сокрытия налоговой базы, влечет наложение штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора, но не менее 2 БВ (подпункт 1.5 Указа № 419).
Экономические санкции по подпункту 1.5 Указа № 419 не применяются, если: [7]
а) до назначения (до начала) проверки ИП подал в ИМНС уточненную налоговую декларацию (расчет) и уплатил причитающийся налог. По нарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, подать уточненный расчет необходимо до составления акта камеральной налоговой проверки (пункт 5 Инструкции об экономических санкциях);
б) в ходе проверки проверяющие установят, что по итогам каждого проверенного календарного года (его части, если проверяется часть года) переплата налогов превысит недоплату, то есть будет получено положительное сальдо (часть вторая пункта 3 Инструкции об экономических санкциях);
в) в течение календарного года (его части, если проверяется часть года) выявлена недоплата налога, а по итогам года (его части) установлено, что ИП уплатил налог в полном размере (часть вторая пункта 3 Инструкции об экономических санкциях);
г) ИП своевременно представил в ИМНС налоговую декларацию (расчет), в которой не содержится ошибок, приводящих к занижению налога, но налог заплатил позже установленного для его уплаты срока, однако до составления акта камеральной налоговой проверки (часть вторая пункта 5 Инструкции об экономических санкциях);
д) на момент уплаты налога ИП не представил в установленный срок в ИМНС документы (их копии), обосновывающие отсутствие объекта налогообложения (например, на право применения нулевой ставки, полное или частичное освобождение от налога и т.п.), но эти документы были представлены на проверку до составления акта налоговой проверки. В этой ситуации проверяющие не будут исчислять даже пени (пункт 7 Инструкции об экономических санкциях);
Невыполнение или невыполнение в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора согласно подпункту 1.7 Указа № 419 влечет наложение штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, но не менее 2 БВ (кроме нарушений, признанных малозначительными). При незначительности неуплаченной и (или) неудержанной суммы налога, сбора (пошлины) (до 4 БВ), если сумма налога, сбора, не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, не превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога, сбора, налагается штраф в размере от 0,2 до 2 БВ.
Согласно пункту 7 Инструкции об экономических санкциях меры ответственности по подпункту 1.7 Указа № 419 не применяются, если:
а) ИП не смог удержать подоходный налог с доходов работника (например, если доход работнику был выплачен только в натуральной форме и работник отказался внести в кассу ИП причитающийся подоходный налог);
б) ИП перечислил подоходный налог с доходов работника за счет собственных средств до наступления срока удержания налога, но до этого срока налог у работника удержал (то есть ИП выплатил работнику доход за минусом исчисленного и удержанного налога);
в) ИП применял при исчислении подоходного налога с доходов работника стандартные вычеты на иждивенца, не имея документов, подтверждающих право на такой вычет, однако представил документы во время проведения проверки (но до составления акта).
Во всех этих случаях ИП не придется платить не только штраф по подпункту 1.7 Указа № 419, но и пени; неуплата или неполная уплата подоходного налога, исчисленного по итогам года, исходя из совокупного годового дохода, влечет наложение штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, но не менее 5 БВ (подпункт 2.7 Указа № 419).
Кроме вышеперечисленных экономических санкций ИП обязан будет уплатить доначисленный по результатам проверки налог (сбор), а также перечислить в бюджет пеню за каждый день просрочки уплаты налога в бюджет в порядке, установленном статьей 52 Налогового кодекс.
Таким образом, можно сделать вывод о разнообразии систем налогообложения индивидуальных предпринимателей. Это позволяет индивидуальным предпринимателям гибко и успешно реагировать на изменения в экономике Республики Беларусь, конъюнктуре рынка и т.п. В том числе очень важна возможность перехода от одной системы налогообложения к другой. Также стоит отметить, что предусмотренная ответственность за неуплату налогов действенна и оптимально подходит для выполнения своих функций в условиях белорусской экономики.
3. Пути совершенствования налогообложения малого предпринимательства в Республике Беларусь
3.1 Особенности регулирования деятельности малого предпринимательства в Республике Беларусь
12 марта 2007 года в городе Минске прошел митинг индивидуальных предпринимателей в связи с тем, что Указом Президента Республики Беларусь от 29 декабря 2006 года №760 «О внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 года № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» внесены кардинальные изменения в условия осуществления деятельности представителями малого бизнеса в Республике Беларусь. Пункт 1.1 Указа Президента Республики Беларусь №760, фактически запрещает индивидуальным предпринимателям с 1 января 2008 года использовать труд наёмных лиц, кроме членов семьи и близких родственников (супруг (супруга), родители, дети, усыновители, усыновленные (удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки).[1]
Заместитель Министра экономики Беларуси Андрей Тур в ходе пресс-конференции 15 февраля 2007 года отметил, что в Республике Беларусь около 190 тысяч индивидуальных предпринимателей, из них около 160 тысяч тех, что торгуют на рынках той продукцией, которую они завозят (в первую очередь) из Российской Федерации. С целью ограничения дефицита торгового баланса государство вынуждено ограничивать ввоз импорта в Республику Беларусь. Данными нововведениями предполагается сократить число индивидуальных предпринимателей, тем более, что последние в силу различия в уровне затрат сегодня начали составлять определенную конкуренцию крупным торговым предприятиям. Встаёт вопрос: как быть дальше этим 190 тысячам и их работникам? Сколько предпринимателей окажется в состоянии организовать и продолжать свою деятельность только Семейным «подрядом»? Кто останется предпринимателем в 2008 году?
Ряд физических лиц, осуществляющих коммерческую деятельность, пойдет на то, чтобы оформить индивидуальным предпринимателем наёмного работника, или на свой страх и риск уйдёт в теневой бизнес, не оформляя своих работников в соответствии с трудовым законодательством. Легально же смогут работать только те индивидуальные предприниматели, которые вынуждены будут вести свой бизнес в одиночку, не привлекая наемных работников, или привлекая в качестве работников близких родственников. Остальные предприниматели либо останутся не у дел, либо им придется оформить юридическое лицо в соответствии с действующим законодательством.
Вследствие всего вышесказанного, в Республике Беларусь вступили в силу и готовятся к изданию новые нормативные правовые акты, регулирующие деятельность малого бизнеса, руководители которого будут стремиться сохранить и приумножить свои капиталы и продолжить свою деятельность в качестве юридического лица.
Предполагается, что для тех, кто будет переходить из индивидуальных предпринимателей в юридические лица с сохранением профиля деятельности, будет введён заявительный принцип, что позволит не перерегистрировать целый ряд документов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
