161859 (595269), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

установленным для возврата имущества, в случае, если такой возврат не был произведен;

процентов по банковским счетам, вкладам (депозитам), которые используются при осуществлении предпринимательской деятельности (кроме доходов за хранение денег в банке, полученных при осуществлении видов деятельности, по которым ИП являются плательщиками единого налога, налога на игорный бизнес, а также применяют упрощенную систему налогообложения);

пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком), выплачиваемых индивидуальным предпринимателям из ФСЗН;

стоимости безвозмездно полученного имущества (товаров), за исключением полученного физическим лицом от унитарного предприятия, учредителем которого выступает это физическое лицо, имущества (товаров), ранее переданного этому унитарному предприятию;

стоимости (сумм) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей (в том числе основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг);

платы, поступившей за участие в торгах (тендере);

других доходов, поступивших в собственность ИП, от операций, не связанных с производством и реализацией товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, выполнением работ, оказанием услуг.

Налоги (сборы), которые обязаны платить ИП, уплачивающие налоги в общем порядке, наглядно можно представить в виде следующей схемы (рис. 1)

Рис. 1. Схема уплаты налогов в общеустановленном порядке

При определении налоговой базы для исчисления подоходного налога принимаются в расчет расходы (профессиональные налоговые вычеты). Состав расходов и порядок их исключения из доходов определены Правилами предоставления налоговых вычетов из подлежащих налогообложению доходов физических лиц, связанных с осуществлением индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним для целей налогообложения лицами (частными нотариусами) предпринимательской деятельности, утвержденными Указом от 03.04.2007 № 162. [7]

Если предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, он может уменьшить налоговую базу на 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (подпункт 1.1 статьи 16 Закона о подоходном налоге).

2.3 Налогообложение индивидуальных предпринимателей – плательщиков единого налога

Порядок исчисления и уплаты единого налога установлены Положением по единому налогу, а также Инструкцией по единому налогу. Перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого налога установлен Указом от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности», с изм. и доп. (далее - указ № 285).

ИП самостоятельно исчисляют причитающийся к уплате единый налог, ставки которого установлены в евро. Рассчитывая налог, надо помнить 2 правила: [7]

единый налог уплачивается по ставкам того населенного пункта, в котором ИП осуществляет деятельность. Исключением из этого правила являются ИП - перевозчики. При оказании услуг такси и прочего пассажирского сухопутного транспорта в пределах и за пределами Беларуси, а также автомобильного грузового транспорта в пределах Беларуси применяются ставки того населенного пункта, в котором ИП поставлен на учет в налоговом органе (пункт 9 Положения по единому налогу);

при реализации товаров, оказании услуг (выполнении работ), по которым установлены различные ставки, применяется наиболее высокая ставка налога (пункты 12 и 14 Положения по единому налогу).

При реализации товаров, отнесенных к товарным группам, определенным в Перечне, в нескольких торговых объектах, в том числе в нескольких торговых автоматах, на нескольких торговых местах на рынках, единый налог уплачивается по каждому торговому объекту, месту на рынке (пункт 12 Положения по единому налогу).

Единый налог по услугам (работам) предприниматель уплачивает не только за себя, но и за каждого привлеченного работника. Так, по каждому физическому лицу, привлекаемому к предпринимательской деятельности в сфере реализации работ (услуг) по гражданско-правовому или трудовому договору (включая лиц, выполняющих функции управления, учета, контроля, обслуживания и др.), дополнительно уплачивается налог в размере 60% от установленной ставки единого налога (пункт 14 Положения по единому налогу).

При уплате единого налога предусмотрены льготы для некоторых категорий плательщиков единого налога, определенных главой 4 Положения по единому налогу.

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты целого ряда налогов в соответствии с пунктом 4 Положения по единому налогу. К ним относятся: [7]

подоходный налог с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, перечисленных в Перечне;

НДС, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию РБ;

налог за использование природных ресурсов (экологический налог);

сбор на организацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторичного сырья;

местные налоги и сборы, взимаемые при осуществлении видов деятельности, указанных в Перечне.

Индивидуальные предприниматели при осуществлении видов деятельности, названных в Перечне, при наличии документов на все реализуемые товары вправе решить самостоятельно, платить ли им единый налог, подоходный или применять упрощенную систему налогообложения (абзац пятый пункта 3 Указа № 285).

Если ИП - плательщики единого налога осуществляют виды деятельности, облагаемые налогами в общем порядке, то они обязаны вести раздельный учет.

Плательщики единого налога, реализующие ввезенные из России товары без документов (договоров, на основании которых товар ввозится с территории России на территорию Беларуси; транспортных документов; счетов-фактур российских продавцов), обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость в фиксированных суммах. В случаях если ИП ввозит товары из России при наличии всех вышеперечисленных документов на товары (договоров, транспортных документов, счетов-фактур), он обязан исчислить и уплатить НДС при ввозе товаров из России в общеустановленном порядке.

Налоги, которые обязаны платить ИП - плательщики единого налога, наглядно можно представить в виде следующей схемы (рис. 2)

Рис. 2. Схема уплаты налогов для плательщиков единого налога

2.4 Налогообложение у индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения

Согласно пункту 2 Положения об УСН не имеют права применять ее ИП: [7]

производящие подакцизные товары;

производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгметаллов и (или) драгоценных камней;

занимающиеся игорным бизнесом;

осуществляющие: а) лотерейную деятельность; б) туристическую деятельность; в) профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг; г) деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы; д) деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон или Парка высоких технологий.

Согласно пункту 2 Положения об УCH плательщики единого налога не вправе перейти на УСН. Но с 1 января 2007 года (даты вступления в силу Указа от 29.12.2006 № 760 «О внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. ЛР 285») у ИП – плательщиков единого налога возможность перейти на УСН стала вполне реальной. Для этого им надо иметь документы на приобретение всех реализуемых товаров. В таком случае они смогут стать сначала плательщиками подходного налога, а затем и перейти на УCH. Отметим, что эта возможность есть только у ИП, занимающихся розничной торговлей. А ИП, которые оказывают услуги с уплатой единого налога, перейти на УСН не могут.

Для тех ИП, которые вправе применять УСН, пунктом 4 Положения об УСН установлено ограничение по размеру валовой выручки (ограничение средней численности работников касается только организаций, поскольку ИП и так ограничен 3 работниками). При этом анализироваться должны январь - сентябрь календарного года, предшествующего году перехода на УСН (исключение составляет 2007 год). Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, ИП - неплательщик НДС должен иметь валовую выручку за указанный период, не превышающую 450 млн. руб. Если же ИП является плательщиком НДС, то предел валовой выручки за этот же период установлен в большем размере - 1500 млн. руб.

Пунктом 2 Указа № 119 предусмотрены особые условия перехода на новый порядок применения УСН в 2007 году. Так, ИП, применяющие УСН в настоящее время, вправе продолжить ее применение с 1 июля при соблюдении новых условий Положения об УСН (подпункт 2.1 Указа № 119). Подпункт 2.2 Указа № 119 дает возможность ИП, которые до 1 июля 2007 года не применяли УСН, в 2007 году перейти на эту систему налогообложения без соблюдения критериев по валовой выручке. И в первом и во втором случае ИП нужно подать в ИМНС письменное заявление в произвольной форме с сообщением о своем решении продолжить (начать) применять УСН.

Отметим, что Указ № 119 дает возможность ИП перейти на УСН в середине года, но только в 2007 году. Пунктом же 19 Положения об УСН предусмотрено применение УСН с начала календарного года.

ИП, применяющие УСН, уплачивают налог при упрощенной системе налогообложения (уплата патента с 1 июля 2007 года не предусмотрена). Согласно пунктам 11 и 12 Положения об УСН с 1 июля 2007 года ИП будут уплачивать налог при УСН по следующим ставкам:

а) 5% и 3% - соответственно неплательщики и плательщики НДС (кроме осуществляющих торговую деятельность), проживающие в сельских населенных пунктах, преобразованных в агрогородки, а также в поселках городского типа и городах районного подчинения с численностью населения до 50 тыс. человек;

б) 10% и 8% - соответственно неплательщики и плательщики НДС, не указанные в пункте а).

Размер налога при УСН определяется как произведение ставки налога на налоговую базу. При этом налоговой базой является валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной ИП за календарный месяц от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и внереализационных доходов. В налоговую базу не включается выручка от продажи иностранной валюты и от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, по которой уплачивается единый налог (пункт 10 Положения об УСН).

Отметим, что для плательщиков НДС при расчете налоговой базы с 1 июля выручку следует учитывать без НДС, предъявленного покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Пункты 7 и 8 Положения об УСН содержат печень налогов, плательщиками которых являются предприниматели, применяющие УСН. Уплата иных налогов и сборов, не указанных в данных пунктах, при УСН не предусмотрена. Таким образом, ИП, применяющие УСН, не уплачивают в бюджет:

НДС по реализации объектов (товаров, работ, услуг, имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности, основных средств) при
валовой выручке нарастающим итогом в течение календарного года до
600 млн. руб. НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг) или при ввозе товаров на таможенную территорию Беларуси, относится на увеличение их стоимости;

налог на недвижимость;

плату за землю;

налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);

акцизы.

Кроме того, статьей 8 Закона от 29.12.2006 № 191-3 «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» установлено, что ИП, применяющие УСН, не являются плательщиками следующих местных налогов и сборов:

налога с продаж товаров в розничной торговле;

налога на услуги;

целевых сборов: транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района);

сбора с заготовителей;

сборов с пользователей.

Налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН ИП представляют в ИМНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, уплачивают - не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Перейти на общий порядок налогообложения с УСН ИП могут по собственному желанию. Для этого за 15 дней до начала месяца, в котором ИП хочет стать плательщиком подоходного налога надо сообщить в ИМНС об отказе применять УСН.

Налоги и сборы, которые обязаны платить ИП, применяющие УСН, наглядно можно представить в виде следующей схемы (рис. 3).

Характеристики

Список файлов ВКР