161327 (595183), страница 7

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 7)

Таблица 2.14. Структура налоговой нагрузки ООО «Агроторгсервис» в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2007–2008 годах

Наименование	2007 год	%	2008 год	%	Изменение
					(+,-)	%
1. Косвенные налоги	2191	39,8	2415	34,1	224,0	-5,7
2. Налоги и сборы, включаемые в себестоимость	2267	41,2	3070	43,3	803,0	2,2
3. Налог на прибыль	653	11,9	1126	15,9	473,0	4,0
4. Налоги, уплачиваемые с чистой прибыли	390	7,1	471	6,7	81,0	-0,4
Итого	5503	100,0	7082	100,0	1579,0	0,0

Как видно из таблицы 2.14 структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов представлена 4 группами.

Наибольшую долю занимают налоги, включаемые в себестоимость. Их доля в 2008 году составила 43,3%, что на 2,2% больше чем в 2007 году. Доля косвенных налогов составляет 34,1%, что на 5,7% меньше чем в 2007 году.

Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей.

Таблица 2.15. Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ООО «Агроторгсервис» в 2007–2008 году

Наименование	2007 год		2008 год	Изменение
				(+,-)			%
Отношение суммы всех косвенных налогов и сборов к выручке от реализации	0,0116		0,0108	-0,0008			93,1
Отношение суммы всех прямых налогов и сборов к выручке от реализации	0,018		0,021	0,0033			119,1
Отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке от реализации	0,003	0,005			0,0016	145,6
Отношения налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли	0,045	0,046			0,0010	102,3
Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к величине чистой прибыли	0,175	0,142			-0,0332	81,0
Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости	0,014	0,016			0,0026	118,8
Отношение сумм всех налогов и сборов к выручке от реализации*100	2,914	3,167			0,254	108,7

Полученные аналитические коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия. Как видно из таблицы отношение суммы косвенных налогов к выручке в 2008 году сократилось на 6,9%. Данная динамика прослеживается и в отношении сумм налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли. По остальным коэффициентам прослеживается увеличение налоговой нагрузки в 2008 году по сравнению с 2007 годом. На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2008 году возросла. Рост налоговой нагрузки в 2008 году по сравнению с 2007 годом можно также объяснить снижением задолженности предприятия по налогам и сборам с 204 тыс. рублей до 29 тыс. рублей (строка 624 пассива баланса). Общий коэффициент налоговой нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 рублей налогов в 2008 году приходиться 3,167 рублей выручки от продаж. Более того данные таблицы показывают что в 2008 году налоговая нагрузка на выручку увеличилась на 108,7%. Таким образом на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ООО «Агроторсервис» имеет приемлемый уровень.

2.4 Особенности налогового менеджмента ООО «Агроторгсервис»

Организационная структура налогового менеджмента ООО «Агроторгсервис» строится по функционально-линейному принципу. Общее руководство процессом планирования, исчисления и уплаты налоговых платежей, а также контроль за деятельностью сектора, ответственного за налогообложение, осуществляет генеральный директор.

Следующий уровень соподчинения представлен бухгалтерией во главе с главным бухгалтером и директором по экономике.

В функциональном аспекте бухгалтерия отвечает за своевременность, полноту и точность исчисления налоговых платежей, а также в порядке согласования участвует в разработке плана налоговых отчислений на будущий год.

Директор по экономике организует работу находящихся в его непосредственном подчинении планово-экономического отдела управления по планированию налоговых платежей, а также контролирует, используя в основном субъективные показатели, процесс налогового планирования и своевременность уплаты налоговых платежей, исходя из заданных параметров, опираясь на данные, предоставляемые финансовым управлением, посредством принятия директивных указаний по улучшению и рационализации работы в области налогового менеджмента.

Кроме того, директор по экономике и финансам является ответственным за организацию системы налогового менеджмента на предприятии в целом.

Тактическое планирование налоговых платежей (в расчете на год) происходит в рамках процесса бюджетирования.

Планово-экономический отдел на основе данных сбытовых служб, заказов потребителей, полученных от службы сбыта, и рыночных перспектив продукции, спрогнозированных службой маркетинга предприятия, составляет годовой бюджет ООО «Агроторгсервис».

Планируемые налоговые изъятия содержатся в расходной части бюджета. Причем первые подробно расписаны по видам налоговых отчислений.

Сверстанный бюджет передается в финансовое управление, которое на основе составленного бюджета строит финансовую модель денежных потоков в планируемом году (cash flow).

Далее бюджет доходов и расходов вместе с финансовой моделью проходит согласование с директором по экономике и финансам, который, в свою очередь, координирует этот процесс с главным бухгалтером на предмет соответствия представленных финансовых прогнозов законодательству по бухгалтерскому учету, принципам построения бухгалтерского учета на ООО «Агроторгсервис».

Конечной стадией процесса составления годового бюджета является его утверждение генеральным директором предприятия. В части налогообложения утвержденный бюджет передается на исполнение в службу бухгалтерии, работники которой руководствуются им, наряду с налоговым календарем, разрабатываемым в соответствии с действующим налоговым законодательством, и фактическими данными управленческого и бухгалтерского учета, при организации оперативного налогового учета.

Исчисленные налоги, налоговые декларации и справки представляются в банк для фактической уплаты налоговых платежей.

Налоговое планирование на ООО «Агроторгсервис» строится, в зависимости от временных параметров, на трехуровневой основе.

Первый уровень составляет прогнозирование развития организации в долгосрочной перспективе. В этих целях на предприятии разрабатывается трехлетний план развития. Финансовый раздел плана, в том числе включает и прогнозируемые налоговые платежи предприятия в зависимости от развития возможных сценариев изменений во внешней среде предприятия, а также от достижения тех или иных параметров выпуска продукции.

Тактическое налоговое планирование находит свое отражение в процессе разработки годовой программы производства и бюджета ООО «Агроторгсервис». Планирование налоговых отчислений в рамках разработки годовой программы и бюджета может происходить двумя способами. Согласно первому варианту, сектор планирования планово-бюджетного отдела предприятия планирует себестоимость продукции и объем будущей реализации. Сектор планирования заработной платы прогнозирует годовой фонд оплаты труда в зависимости от планируемого объема закупок и прогнозируемого количества среднесписочного состава работников предприятия. Запланированные данные далее передаются в бухгалтерию, специалисты которого рассчитывают налогооблагаемые базы по каждому налогу с учетом применения льгот, и в соответствии с сетевым графиком уплаты налогов распределяют налоговые платежи по времени уплаты. Временной график налоговых выплат включается в бюджет предприятия специалистами планово-экономического отдела, утверждается директором по экономике и передается на исполнение в бухгалтерию.

По второму варианту планово-экономический отдел самостоятельно рассчитывает экономические показатели, в том числе и налоговые. Бухгалтерия лишь корректирует запланированные налоговые данные с учетом льготного порядка налогообложения. Данный способ налогового планирования применяется, главным образом, при корректировке годовой программы закупок и бюджета предприятия в течение года в силу изменения условий хозяйствования, которые в значительной степени влияют на запланированные показатели.

На третьем уровне происходит оперативное планирование налоговых выплат и исчисление авансовых платежей ближайшего отчетного периода. В двадцатых числах месяца отчетного периода планово-экономический отдел предоставляет в бухгалтерию информацию касательно прогноза планируемой реализации в данном отчетном периоде. Исходя из этой информации бухгалтерия производит начисление налогов и составляет график их уплаты в бюджет, причем если сумма налога большая и предприятие не сможет осуществить сразу единовременный платеж этого налога (например, НДС), тогда бухгалтерия разбивает общую сумму налога на несколько авансовых платежей.

Порядок и график уплаты подоходного и ЕСН рассчитываются исходя из даты выплаты заработной платы на предприятии, информация о которой располагает бухгалтерия.

Окончательный график уплаты налогов передается бухгалтерией в планово-экономический отдел, который занимается прогнозированием денежных потоков на ближайший отчетный период.

Перед непосредственным исполнением обязанности по уплате налогов бухгалтерия на основании оборотного баланса бухгалтерского учета с учетом налоговых показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности, окончательно исчисляет налоговые платежи к уплате и передает эти данные в планово-экономический отдел. Кроме того, в последнюю декаду отчетного периода производится, в случае наличия свободных средств, уплата реструктуризированной налоговой задолженности по графику, разработанному бухгалтерией совместно с налоговым органом.

В течение 2003 и до середины 2004 г. на ООО «Агроторгсервис» функционировал отдел налоговой оптимизации, который, помимо применения непосредственно методов оптимизации налогового портфеля, был призван заниматься реструктуризацией задолженности перед бюджетами всех уровней.

В конце 2004 года отдел налоговой оптимизации был упразднен по причине, во-первых, успешного выполнения задания по реструктуризации налоговой задолженности, во-вторых, дефицита стратегических наработок в области налоговой оптимизации, повлекшего дезорганизацию в работе отдела, выразившуюся в отсутствии конкретно определенных целевых установок деятельности, показателей эффективности работы, материальных ресурсов, а главное, делегированных полномочий на построение схем оптимизации и, в-третьих, неразвитости системы информационных потоков на предприятии между структурными подразделениями, что привело к излишней информационной нагрузке на бухгалтерию вследствие чего возникли конфликты между данными службами.

Характеристики

Список файлов ВКР