19830 (586408), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Достовірність податкового і бухгалтерського обліку основних засобів, у першу чергу, залежить від повноти комплекту документів на їхнє придбання. Документи на придбання основних засобів, у більшості випадків, не мають особливостей у порівнянні з придбанням інших активів і запасів. При одержанні основних засобів (крім об’єктів нерухомості) покупець видає доручення на одержання продавцеві й одержує видаткову накладну, товарно-транспортну накладну і, якщо є, технічний паспорт, гарантійний талон і т.д. Якщо основним засобам потрібний монтаж, то необхідним є договір на проведення монтажних робіт або складання калькуляції на монтаж власними силами.
Придбання нерухомого майна та автомобілів звичайно супроводжується супровідними витрат (послуги сторонніх організацій, збори і мито з оформлення власності). Документи про сплату таких додаткових витрат обов’язково повинні бути здані в бухгалтерію для правильного визначення первісної вартості основних засобів.
Специфічними є первинні документи обліку основних засобів усередині підприємства, перелік яких затверджений наказом Міністерства статистики України від 29.12.95 р. № 352 зі змінами та доповненнями, відповідно до якого на підприємствах усіх форм власності застосовуються такі форми обліку основних засобів:
- акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма № ОЗ-1) - для зарахування до складу основних засобів окремих об’єктів, для обліку введення їх в експлуатацію, внутрішніх переміщень і висновку об’єкта зі складу основних засобів;
- акт прийому-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів (форма № ОЗ-2) - для оформлення прийому або здачі основних засобів у (з) ремонт, реконструкції, модернізації;
- акт на списання основних засобів (форма № ОЗ-3) - для оформлення вибуття основних засобів, крім автотранспорту, при повному або частковому їхньому списанні;
- акт на списання автотранспортних засобів (форма № ОЗ-4) - для оформлення списання вантажного або легкового автомобіля, причепа або напівпричепа при повному або частковому їхньому списанні;
- акт на установку, пуск і демонтаж будівельної машини (форма № ОЗ-5) - у будівельно-монтажних організаціях для оформлення передачі, установки і пуску будівельних машин;
- інвентарна картка обліку основних засобів (форма №ОЗ-6) - для обліку усіх видів основних засобів пооб’єктно або для групового обліку однотипних об’єктів, що введені в експлуатацію в одному місяці, мають однакове призначення, характеристики й однакову вартість;
- інвентарний список основних засобів (форма №ОЗ-9) - для пооб’єктного обліку основних засобів за місцем їх перебування з обліком матеріально відповідальних осіб;
- розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств) (форма №ОЗ-14) - використовується промисловими підприємствами для визначення суми щомісячної амортизації основних засобів;
- розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій) (форма №ОЗ-15)- використовується будівельними організаціями для визначення суми щомісячної амортизації основних засобів;
- розрахунок амортизації по автотранспорту (форма № ОЗ-16)–використовується для визначення суми щомісячної амортизації автотранспорту.
Необхідно відзначити, що записи у формах первинного обліку основних засобів іноді є єдиною підставою для проведення бухгалтерської операції і для розрахунку податків, тому своєчасному та достовірному відображенні руху основних засобів у первинних документах у ДП «Шишацький завод мінеральних вод» приділяється особлива увага (додаток Ф). У табл. 2.1.1 наведено перелік первинних документів руху основних засобів у ДП «Шишацький завод мінеральних вод». Особливості організації обліку основних засобів та нарахування зносу зумовило самостійне впровадження підприємством уточнених форм ОЗ-14-1 «Розрахунок нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів», ОЗ-14-2 «Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів, які надійшли або вибули», ОЗ-14-3 «Зведена відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів» та ОЗ-14-4 «Відомість нарахування амортизації основних засобів за методом, передбаченим податковим законодавством».
Таблиця 2.1.1 Первинні документи з обліку руху основних засобів у ДП «Шишацький завод мінеральних вод»
| № форми | Назва документу | Призначення документу |
| форма № ОЗ-1 | Акт прийому передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів | Застосовується для: оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об’єктів та обліку вводу їх в експлуатацію; переміщення із одного структурного підрозділу в інший; передачі основних засобів зі складу (із запасу) в експлуатацію за винятком тих випадків, коли введення об’єктів в дію повинно оформлятися в особливому порядку у відповідності до існуючого законодавства; виключення зі складу основних засобів при передачі іншому підприємству (організації) за плату, без оплати та в оренду. |
| форма № ОЗ-2 | Акт прийому передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів | Форма застосовується для оформлення приймання-здачі основних засобів із ремонту, реконструкції та модернізації, виконаних власними силами, або сторонніми організаціями (підрядниками) |
| форма № ОЗ-3 | Акт на списання основних засобів | Застосовується для оформлення витрат на вибуття основних засобів (крім автотранспортних засобів) при повному або частковому їх списанні (ліквідації) |
| форма № ОЗ-4 | Акт на списання автотранспортних засобів | Застосовується для оформлення списання автомобіля вантажного чи легкового, причепа чи напівпричепа при їх ліквідації. |
| форма №ОЗ-6 | Інвентарна картка обліку основних засобів | Використовується для обліку усіх видів основних засобів пооб’єктно або для групового обліку однотипних об’єктів, що введені в експлуатацію в одному місяці, мають однакове призначення, характеристики й однакову вартість |
| форма №ОЗ-9 | Інвентарний список основних засобів | Форма призначена для пооб’єктного обліку основних засобів за місцем їх перебування з обліком матеріально відповідальних осіб |
| форма №ОЗ-14-1 | Розрахунок нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів | Використовується для визначення суми щомісячної амортизації основних засобів |
| форма №ОЗ-14-2 | Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів, які надійшли або вибули | |
| форма №ОЗ-14-3 | Зведена відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів | |
| форма №ОЗ-14-4 | Відомість нарахування амортизації основних засобів за методом, передбаченим податковим законодавством |
Для обліку основних засобів планом рахунків передбачені рахунки обліку 10 «Основні засоби», 15 «Капітальні інвестиції», 131 «Знос основних засобів».
Рахунок 10 – балансовий. Призначений для обліку матеріальних цінностей, активний. Має такі субрахунки:
-
101 земельні ділянки;
-
102 витрати на поліпшення земель;
-
103 споруди і передаточні пристрої;
-
104 машини й устаткування;
-
105 транспортні засоби;
-
106 інструменти, приладдя, інвентар (меблі);
-
107 робоча і продуктивна худоба;
-
108 багаторічні насадження;
-
109 інші основні засоби.
Рахунок 15 «Капітальні інвестиції» також балансовий. Активний рахунок. Він призначений для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних активів. Для обліку витрат на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 «Основні засоби» крім об’єктів будівництва та основного стада) використовується субрахунок 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів». Сальдо по субрахунку на звітну дату вказує на те, що об’єкт, який придбавається або виготовляється ще не введено в експлуатацію.
Для обліку зносу основних засобів призначений субрахунок 131 «Знос основних засобів». Він є пасивним (контрактивним).
При відображенні на рахунках бухгалтерського обліку операцій з руху основних засобів важливим є правильне застосування положень з формування первісної вартості активів у бухгалтерському та податковому обліку, а також визначення дати оприбуткування об’єкту основних засобів (табл. 2.1.2).
Таблиця 2.1.2. Узгодження термінів здійснення операцій з основними засобами ДП «Шишацький завод мінеральних вод» у податковому обліку
| Подія | Дата | Документи |
| Збільшення вартості групи | Збігається з датою збільшення вартості групи, але настає тільки для виробничих фондів | Документи, що підтверджують перше з подій: банківська виписка, прибуткова накладна, акт виконаних робіт |
| Початок нарахування амортизації | Початок кварталу, що випливає за кварталом, у якому понесені витрати на придбання або поліпшення основних фондів | |
| Зменшення балансової вартості і припинення нарахування амортизації | Квартал, що випливає за кварталом, у якому відбувся висновок з експлуатації об’єкта 1 групи в зв’язку з продажем, поліпшенням або досягнення їм вартості 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян Квартал, що випливає за кварталом, у якому відбувся висновок з експлуатації об’єкта 2-4 груп у зв’язку з їхнім продажем або досягнення ними балансової вартості в результаті амортизації нульового значення | Акт прийому-передачі основних засобів. Акт списання основних засобів |
Відповідно до зазначених застережень, основна кореспонденція рахунків з обліку руху основних засобів наведена у табл. 2.1.3, 2.1.4.
У цілому при відображенні в обліку руху основних засобів ДП «Шишацький завод мінеральних вод» використовує типову кореспонденцію рахунків згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій [10, 11].
Таблиця 2.1.3. Основна кореспонденція рахунків з обліку надходження основних засобів ДП «Шишацький завод мінеральних вод»
| № п/п | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
| 1. | Відображено суму податкового кредиту по ПДВ | 641 | 644 |
| Відображено суму витрат, зв’язаних із придбанням об’єкта основних засобів | 152 153 | 631 377 685 | |
| Відображено завершення розрахунків з ПДВ | 644 | 631 377 685 | |
| Нараховано збір на обов’язкове державне пенсійне страхування (наприклад, при придбанні автомобіля, нерухомості), держмито. | 92 | 651 | |
| 2. | Отримано і включений до складу основних засобів безоплатно переданий об’єкт основних засобів по вартості, зазначеної в документах на передачу | 10 | 424 |
| Нараховано суму амортизації за місяць | 23 92 93 | 131 132 | |
| Відображено доход у сумі нарахованої амортизації | 424 | 745 | |
| 3 | Введений в експлуатацію об’єкт основних засобів по вартості фактичних витрат | 10 | 152 153 |
| Оплачено рахунок постачальника за придбані основні засоби | 631 | 311 | |
| 4. | Отримано і включений до складу основних засобів об’єкт основних засобів по вартості, погодженої в установчих документах | 10 аналіт рах | 46 |
| Оплачено витрати, зв’язані з одержанням даного об’єкта (сума умовна без ПДВ) | 631 377 | 311 | |
| Відображено суму витрат, зв’язаних з одержанням даного об’єкта | 10 аналіт рах | 631 377 | |
| Введений в експлуатацію об’єкт основних засобів | 10 відповідний субрахунок | 10 аналіт рах | |
| 5. | Списано витрати на виготовлення основного засобу | 152 | Рахунки класів 2, 9, 6, інших |
| Введено в експлуатацію виготовлений основний засіб | 10 | 152 |
Достовірність обліку основних засобів забезпечується своєчасним та якісним проведенням інвентаризації активів. Порядок проведення інвентаризації основних засобів регулюється п. 11.7 Інструкцією по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, та розрахунків, затвердженою наказ Міністерства фінансів України від 11.08.1994 р. № 69 зі змінами та доповненнями.
Таблиця 2.1.4. Основна кореспонденція рахунків з обліку вибуття основних засобів ДП «Шишацький завод мінеральних вод»
| № п/п | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
| 1. | Оплачено витрати, зв’язані з оформленням договору закупівлі-продажу приміщення | 685 | 311 |
| Відображено витрати, зв’язані з оформленням договору закупівлі-продажу приміщення | 972 | 685 | |
| Отримано передоплату від покупця | 311 | 681 | |
| Списано залишкову вартість приміщення | 972 | 10 | |
| Списано знос приміщення | 131 | 10 | |
| Відображено продаж приміщення | 685 | 742 | |
| Відображено суму податкового зобов’язання по ПДВ | 742 | 641 | |
| Відображено фінансовий результат від продажу приміщення | 742 793 | 793 972 | |
| 2. | Отримано передоплату від покупця | 311 | 685 |
| Списано залишкову вартість комп’ютера | 972 | 10 | |
| Списано знос комп’ютера | 131 | 10 | |
| Списано залишкову вартість комп’ютерного столу | 972 | 10 | |
| Списано знос комп’ютерного столу | 131 | 10 | |
| Відображено продаж комп’ютера і комп’ютерного столу | 685 | 742 | |
| Відображено суму податкового зобов’язання по ПДВ | 742 | 641 | |
| Відображено фінансовий результат від продажу | 742 793 | 793 972 | |
| 3. | Списано залишкову вартість приміщення | 972 | 10 |
| Списано знос приміщення | 131 | 10 | |
| Відображено суму податкового зобов’язання по ПДВ за звичайною ціною | 972 | 641 | |
| Відображено фінансовий результат від передачі приміщення | 442 793 | 793 972 | |
| 4. | Списано залишкову вартість приміщення | 976 | 10 |
| Списано знос приміщення | 131 | 10 | |
| Нараховано суму страхового відшкодування | 377 | 746 | |
| Отримано суму страхового відшкодування | 311 | 377 | |
| Оприбутковано матеріали після розбирання складу | 209 | 746 | |
| Списано залишкову вартість приміщення | 976 | 10 | |
| Відображено фінансовий результат від ліквідації | 746 793 | 794 976 |
основний засіб облік звітність
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
