Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 7)

Налог на прибыль:

- при списании сырья по средней себестоимости 31 699 841 рублей;

- при списании сырья по методу ФИФО 31 711 476 рублей

Из рассчитанных показателей видно что, применение метода ФИФО приводит к занижению себестоимости продукции и завышению сальдо материально-производственных запасов в балансе, завышение прибыли и увеличению налога на прибыль. Метод средней себестоимости приводит к завышению себестоимости продукции и занижению сальдо материально-производственных запасов в балансе, снижение прибыли и уменьшению налога на прибыль.

На ОАО «Усть-Ижорском фанерном комбинате» учет материально-производственных запасов ведется по фактическим ценам. Учет транспортно-заготовительных расходов организуется с применением счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", с последующим списанием на счета учета соответствующих МЗП.

Сырье учитывают без разделения на сортименты внутри древесины одной породы. Фактическую цену списания сырья определяют по методу FIFO.

Фактическую себестоимость МПЗ при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактической себестоимости произведенных МПЗ. Затраты на производство МПЗ учитываются и формируются в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическую себестоимость МПЗ собственного производства первоначально отражает на счете 10 с последующим списанием на себестоимость готовой продукции по мере расходования.

Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств для налогового учета определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная исходя из рыночной стоимости на дату оприходования данных ТМЦ.

На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» в 2007 году оприходованы излишки выявленные в ходе инвентаризации. Номенклатура круги абразивные для заточки лущильных пил на сумму 15 437,30 рублей (приложение 9). В бухгалтерском и налоговом учете сделаны проводки

Д-т 10 – К-т 91 – 15 437,30 рублей

Д-т 25 – К-т 10 – 3 704,95 рублей списано в производство для целей налогового учета

Д-т 99 – К-т 68 – 11 732,35 рублей возникает временная разница по постоянным налоговым обязательствам (ПНО).

Списание материалов на затраты осуществляется следующим образом: материалы, полученные подразделениями с материального склада по лимитно-заборным картам, списываются в количестве согласно материальных отчетов, предоставленных подразделениями - получателями материалов; материалы, полученные подразделениями с материального склада по требованиям-накладным, списываются в количестве согласно актов на списание, предоставленных подразделениями - получателями материалов (приложение 10,11,12,13,14,15).

При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином выбытии их оценка производится по методу FIFO.

Таблица 12

Анализ себестоимости готовой продукции

Из рассчитанных показателей видно что, применение метода ФИФО приводит к занижению себестоимости продукции и завышению сальдо материально-производственных запасов в балансе. Метод средней себестоимости приводит к завышению себестоимости продукции и занижению сальдо материально-производственных запасов в балансе.

Также при разработке учетной политике нужно учитывать способ учета себестоимости готовой продукции. Она может учитываться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

а) фактическая производственная себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

в) договорные цены;

г) другое виды цен (п. 204 Методических указаний по учету МПЗ).

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры (п. 205 Методических указаний по учету МПЗ).

Таблица 13

Отражение в бухгалтерском учете операции по движению готовой продукции

На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» бухгалтерский учет готовой продукции ведется на синтетическом счете 43 «Готовая продукция»по фактической производственной себестоимости.

Для целей налогового учета применяется способ оценки готовой продукции по прямым статьям расходов, путем распределения прямых расходов на остатки готовой продукции пропорционально доле таких расходов в общем объеме продукции выпущенной за текущий период (приложение 16).

ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» готовую продукцию принимает к бухгалтерскому учету в течение месяца по нормативной стоимости прямых затрат. В конце месяца производится пересчет по фактической себестоимости с учетом косвенных затрат.

При продаже готовой продукции или ином выбытии, ее оценку производить методу FIFO.

Объекты стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания учитываются в составе МПЗ и списываются на затраты на производство полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации организуется забалансовый учет их движения

При исследовании учетной политики ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» были выявлены недостатки. Приказ об учетной политике на 2008 год необходимо дополнить подпунктами следующего содержания:

- в налоговом учете стоимость материально-производственных запасов, включаемых в состав материальных расходов, определяется как сумма расходов на их приобретение, транспортировку и всех иных расходов, связанных с их приобретением, и определяется в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса Российской Федерации.

- возвратные отходы отражаются на отдельном субсчете счета 10 «Материалы», и оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, цены устанавливаются в расчете на год по каждому виду отходов, то есть имеют фиксированный характер;

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Величина возвратных отходов уменьшает сумму материальных расходов.

- в случае если затраты на проведение работ по модернизации (реконструкции) объектов основных средств с первоначальной стоимостью менее 20 000 рублей, превышают 20 000 рублей и после модернизации срок полезного использования объекта превышает 12 месяцев, то после окончания работ данный объект признается амортизируемым имуществом. Первоначальная стоимость указанного объекта признается равной затратам на его модернизацию (реконструкцию), а ранее включенная в состав материальных расходов стоимость основных средств восстановлению не подлежит.

- затраты на проведение работ по модернизации (реконструкции) указанных основных средств, не превышающие 20 000 рублей, полностью включаются в материальные расходы.

3.3 Учет прочего имущества, незавершенного производства и общехозяйственных расходов

На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» учет затрат на производство продукции ведется в разрезе укрупненных видов продукции и видов затрат с применением счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство“, 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 «Коммерческие расходы».

Услуги вспомогательных производств относятся на основное, вспомогательное и обслуживающее производство пропорционально объему оказанных услуг (на основании внутренних справок). Сначала производится «взаимозачет» по фактическим ценам (без учета взаимных услуг) между вспомогательными подразделениями. Затем собираются новые сформированные суммы и распределяются между производственными и обслуживающими подразделениями.

Общепроизводственные расходы в конце отчетного периода распределяются между переделами и видами продукции пропорционально коэффициенту расхода сырья (приложение 17).

Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных расходов списывать непосредственно на счет 90 "Продажи" субсчет "Управленческие расходы".

Характеристики

Список файлов ВКР