19779 (586402), страница 10

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 10)

В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Затраты на проведение текущего и капитального ремонта производственных основных средств включать в себестоимость продукции (работ, услуг) текущего отчетного периода по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта.

В организации основные средства приходуются по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 6/01.

Проценты за кредит, направленный на приобретение основных средств, до момента ввода в эксплуатацию основного средства включаются в первоначальную стоимость и учитываются отдельно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Проценты за кредит". Информация, накапливаемая на счете 08, субсчет "Проценты за кредит", для целей налогового учета будет отражаться в регистре налогового учета: Регистр 08 по учету процентов по заемным средствам, полученным для приобретения основных средств.

Но нужно отметить что, актуальным является вопрос об учете процентов по кредитам (займам), направляемым на приобретение или строительство объектов основных средств (например, строительство недвижимости или покупку оборудования, требующего монтажа). Он заключается в следующем: включать ли проценты по кредиту в первоначальную стоимость основных средств и списывать через амортизацию либо относить их к внереализационным расходам.

В последнее время Минфин России дает противоречивые разъяснения. Так, в своем Письме от 02.04.2007 N 03-03-06/1/204 он указал, что проценты по таким кредитам не учитываются в составе внереализационных расходов, а увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Противоположная позиция высказана в Письмах Минфина России от 22.10.2007 N 03-03-06/1/731, от 20.08.2007 N 03-03-06/1/577, от 26.06.2007 N 03-03-06/4/76, от 18.08.2006 N 03-03-04/1/633.

Отметим, что включение процентов по кредитам в первоначальную стоимость основных средств не согласуется с нормами налогового законодательства. Ведь проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кроме того, особый порядок учета процентов предусмотрен ст. 269 НК РФ. Такой подход подтверждают и судебные органы (Постановление ФАС Уральского округа от 27.04.2007 N Ф09-2999/07-С2).

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение основных средств, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация признает прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные основные средства.

Основные средства, подлежащие государственной регистрации, учитываются на счете 08 « Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Имущество, подлежащее госрегистрации». После госрегистрации стоимость таких основных средств отражается на счете 01 «Основные средства».

Организация ежегодно производит переоценку находящихся на ее балансе основных производственных фондов.

Согласно положению по бухгалтерскому учету 6/01 и учетной политики, организация провела переоценку основных средств. Мы видим, что были дополнительно сделаны проводки для ввода переоценки:

Дт 01.01.0001 – Кр 83.01.0001 - 207 243 551,45 руб. - прирост стоимости имущества по переоценки.

Дт 01.04.0001 – Кр 83.01.0001 – 7031 руб. - прирост стоимости имущества по переоценки.

Дт 83.01.0001 – Кр 01.01.0001 – 11 190 261,13 руб. – уценка объекта в пределах предыдущей переоценки.

Дт 84.02.0001 – Кр 01.01.0001 – 30 189 304,85 руб. – сумма уценки объектов сверх предыдущей дооценки.

Дт 84.02.0001 – Кр 01.04.0001 – 1 032,42 руб. – сумма уценки объектов сверх предыдущей дооценки.

Дт 02.01.0001 – Кр 83.01.0001 – 4 609 344,36 руб. – уменьшена амортизация объектов в пределах предыдущей дооценки.

Дт 83.01.0001 – Кр 02.01.0001 – 81 450 674,19 руб. – сумма доначисленной амортизации объектов основных средств.

Дт 83.01.0001 – Кр 02.04.0001 – 4 469,27 руб. – сумма доначисленной амортизации объектов основных средств.

Дт 02.01.0001 – Кр 84.02.0001 – 6 655 762,23 руб. – уменьшена амортизация объектов в пределах предыдущей дооценки.

Дт 02.04.0001 – Кр 84.02.0001 – 182,13 руб. – уменьшена амортизация объектов в пределах предыдущей дооценки.

В результате проведенной переоценки основных средств в балансе произошли изменения на 01.01.2007 года по строке 120, 420 и 470.(Приложение 2).

Учет основных средств в бухгалтерском и налоговом учете ведётся в соответствии со всеми нормативными документами.

3.5 Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н.

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в ценные государственные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, депозиты в банках и др.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Ценные бумаги учитываются на счете 58 "Финансовые вложения". Открытые в банках аккредитивы, депозиты учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках". (Приложение).

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация признает прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Учет и списание финансовых вложений в бухгалтерском и налоговом учете производятся по стоимости каждой единицы.

Перенос убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно соответственно в пределах доходов, полученных от операций с указанными ценными бумагами.

Резерв под обесценение финансовых вложений в бухгалтерском и налоговом учете на ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» не создается.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относит на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов).

В ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» сумма финансовых вложений составляет на 01.10.2007 г - 90 349 700 рублей;

из них сумма 9 700 рублей вложена в уставный капитал другого предприятия и 90 340 000 рублей выданы долгосрочный и краткосрочный займы (приложение 22).

3.6 Учет операций с иностранной валютой

ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» учет имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, осуществляется в соответствии с ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату признания этих доходов и расходов.

Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты как прочий доход или прочий расход по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

Учет курсовой разницы, возникающей в ходе проведения операций с валютными ценностями, ведется на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Основные проводки по учету курсовых разниц:

Д 52 "Валютные счета" (91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы") К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" (52) - на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы по суммам денежных средств на валютных счетах в банке;

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (91-2) К 91-1 (62) - на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы по суммам дебиторской задолженности;

Д 91 (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") К 60 (91) - на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы по суммам кредиторской задолженности;

Д 58 "Финансовые вложения" (91) К 91 (58) - на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы по суммам финансовых вложений;

Д 91 (66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") К 66, 67 (91) - на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы по суммам задолженности по заемным средствам.

При организации и ведении налогового учета курсовых разниц необходимо учитывать следующие особенности:

- суммовые и курсовые разницы в налоговом учете по-прежнему учитываются обособленно. К образованию налоговых разниц (и, соответственно, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств) это не приводит, так как разницы обоих видов (суммовые и курсовые) отражаются в составе внереализационных доходов или расходов. Таким образом, особенности сводятся только к документальному оформлению данных налогового учета;

- при отражении в налоговом учете курсовых и суммовых разниц использование курсов иностранных валют, отличных от официальных (Банка России), не предусмотрено. Следовательно, когда для целей бухгалтерского учета используется курс, установленный договором, могут образоваться налоговые разницы и - в зависимости от знака - постоянные налоговые активы или постоянные налоговые обязательства. Данное обстоятельство обусловливает необходимость применения норм ПБУ 18/02.

Сумма возникших постоянных налоговых активов или обязательств списывается обычным порядком: отражается по соответствующей стороне счета 99 "Прибыли и убытки".

При формировании налоговой базы по другим налогам и сборам суммовые и курсовые разницы не учитываются. Значит, начиная с 2007 г. налоговые разницы не будут возникать и в тех ситуациях, когда они возникали ранее (по суммам суммовых разниц, ранее учитываемых в бухгалтерском учете в составе первоначальной стоимости внеоборотных активов или фактической себестоимости материально-производственных запасов).

В ОАО «Усть –Ижорский фанерный комбинат» 1 апреля 2007 г. поступили материалы на сумму 1000 долл. США. Денежные средства на валютном счете в течение декабря не числились. Расчеты за материалы произведены с валютного счета (после конвертации валютных средств) 25 апреля. Курс доллара на указанные даты составил 26 и 25,75 руб/долл. соответственно. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

1 апреля 2006 г.

Д 10 "Материалы" К 60 - 26 000 руб. - отражена стоимость приобретенных материалов в оценке, соответствующей курсу доллара на дату оприходования запасов. Одновременно в аналитическом учете задолженность должна быть учтена в валюте (1000 долл. США);

25 апреля 2006 г.

Д 60 К 91 - 250 руб. (26 000 руб. - 25 750 руб.) - отражена образовавшаяся курсовая разница;

Д 57 К 51 - 25 750 руб. - отражены средства, перечисленные с расчетного счета для конвертации в валюту;

Д 52 К 57 - 25 750 руб. - зачислены средства на валютный счет;

Д 60 К 52 - 25 750 руб. - произведена оплата материалов.

Налоговая база по налогу на прибыль увеличится на 250 руб.

3.7 Учет займов и кредитов

На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» учет займов и кредитов ведется в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

Сумма по полученным займам и кредитам принимается организацией к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» учитывает полученные займы и кредиты, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную производится организацией в момент, когда по условиям договора займа и кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Затраты ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат», связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

• проценты, причитающиеся заимодавцам и кредиторам;

• проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (выпуском и размещением заемных обязательств);

• курсовые и суммовые разницы, образующиеся начиная с момента начисления процентов (по процентам, выплачиваемым в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте условных единиц).

Дополнительные расходы по обслуживанию заемных средств учитывать в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

В налоговом учете предельная величина процентов по долговым обязательствам, признаваемым расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Все расчетно–кредитные операции, связанные с получением и погашением кредитов (займов), учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». (Приложение 23,24,25,26).

Учет операции по кредитам и займа на ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» ведется в соответствии со всеми нормативными документами.

Характеристики

Список файлов ВКР