19500 (586354), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Таблица 4 Результаты оценки надежности системы внутреннего контроля
| Разделы | Оценка по разделу | Последствия |
| Оценка системы бухгалтерского учета | Высокая, средняя Низкая | Оценка свидетельствует о том, что действующая система бухгалтерского учета обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерского учета — отражение в учете всей финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства В случае ответа «нет» по тестам №: 1-11 — финансово-хозяйственные операции, отраженные в учете с нарушениями указанных требований, ставят под сомнение правомерность принятия их к учету; 12 — данное нарушение приводит к искажению формирования себестоимости и финансовых результатов в отдельных отчетных периодах; 13-16 — отсутствие данных контролирующих функций приводит к необоснованному и нецелевому расходованию финансовых средств. Низкая оценка в целом по разделу свидетельствует о недейственности системы бухгалтерского учета, в результате чего осуществляемые хозяйственные операции не находят полного отражения в учете либо отражаются в учете с нарушениями методологии ведения бухгалтерского учета |
| Договорные обязательства | Высокая, средняя | Оценка свидетельствует о действенности и эффективности СВК |
| Контроль в системе КОД | Средняя, высокая | Система КОД обеспечивает полное и правильное отражение финансово-хозяйственных операций в учете и формирование реальных, неискаженных финансовых результатов |
Вывод: Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля ОАО «ТРАНСЕРВИС»:
- высокая, но все же аудитор должен дать рекомендации по оптимизации системы внутреннего контроля, касающиеся целесообразности более детального отношения к инвентаризации основных средств.
В рамках настоящего раздела работы понимание деятельности было достигнуто для того, чтобы, имея четкое представление о специфике хозяйствования субъекта – базы исследования, у автора была возможность дать компетентную оценку происходящим на предприятии процессам. С этой целью было исследовано современное содержание данного термина и методика достижения понимания деятельности в ходе аудита. Проведены необходимые тесты средств контроля, оценено влияние внешних и внутренних факторов.
2.3 Разработка программы проверки
Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.
Планирование – это разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки
Стратегия аудиторской проверки основана на выборе наиболее рациональных путей достижения целей этой проверки.
Целью планирования является эффективное и своевременное проведение аудита, которое предполагает:
-
Определение областей, значимых для аудита;
-
Выбор оптимальной методики проверки, которая наиболее полно отвечает достижению целей аудиторской проверки.
В соответствии с требованиями стандартов аудитор должен на этапе планирования разработать и документально оформить:
- общий план аудита, с указанием предполагаемого объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки;
- программу аудита, определяющую объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Элементы общего плана могут быть обсуждены с руководством экономического субъекта и его сотрудниками в целях координации действий. Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур. С помощью аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур должны варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля качества работы. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
ФПСАД 3 «Планирование аудита» не устанавливает жестких требований к структуре программы аудита, но исходя из содержания п.9 и п.11 данного нормативного документа, можно сделать вывод, что программа аудита, в части перечня процедур, может содержать, кроме аудиторских процедур по существу (процедур по проверке оборотов и сальдо по счетам), также тесты средств контроля (контрольные процедуры с целью оценки и подтверждения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля) Исходя из этого, следует, что аудиторскую программу необходимо составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля – это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу – это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.
Аудиторские процедуры необходимо группировать по следующим направлениям проверки:
-проверка соблюдения требований действующего гражданского, специального и налогового законодательства;
-проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете (проверка оборотов и сальдо по счетам);
-проверка правильности формирования отчетных показателей.
Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов. В программе аудиторской проверки указываются:
-
Цель аудита.
-
Основные участки работы экономического субъекта и разделы учета, подлежащие проверке.
-
Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.).
-
Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.
-
Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.
Целью аудита амортизации основных средств является выражения мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.
Основными этапами работы ООО «ТРАНСЕРВИС» является розничная реализация ГСМ, а также передача площадей в аренду. Так как организация имеет достаточное количество объектов основных средств, аудитору необходимо в первую очередь проанализировать состав основных средств, правильность начисления амортизации. Затем проверить правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.
Следующий шаг – определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.
Таблица 5. Программа аудита амортизации основных средств
| Код (шифр) | Перечень направлений проверки и аудиторских процедур по разделам аудита | Источник информации | Рабочие документы | Пери-од проведения | Исполнители | Примечания |
| Аудиторские процедуры по проверке оборотов и сальдо по счетам | ||||||
| Раздел "Аудит процесса приобретения" | ||||||
| Область проверки: «Основные средства» | ||||||
| 1. 1.1 | Проверка соблюдения требований гражданского, специального и налогового законодательства Установить источники поступления основных средств и правоотношения, которые возникают между хозяйствующими субъектами при поступлении объектов основных средств | Договоры гражданско-правового характера, учредительные и налоговые документы, | ||||
| 2 | Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете | |||||
| 2.1. | Проверить наличие, правильность и своевременность оформления первичных учетных документов, а также точность содержащихся в них показателей | Первичные учетные документы по принятию основных средств к учету | ||||
| 2.2 | Проверить правильность оценки основных средств | Документы, подтверждающие правильность формирования первоначальной стоимости | ||||
| 2.3 | Проверить правильность отражения операций в системе счетов бухгалтерского учета | Главная книга, регистры бухгалтерского учета по счету 01, 08 и др. | ||||
| 3 4. 5. 6. 7. | Проверка правильности формирования отчетных показателей Проверка правильности начисления амортизации Проверка способов начисления амортизации Проверка правильности определения срока полезного использования Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета бухгалтерского учета | Регистры бухгалтерского учета по счету 01, формы отчетности ф.№ 1, ф. №5) Амортизационная ведомость, Оборотно-сальдовая ведомость по счету 02 Учетная политика организации Первичные учетные документы, амортизационная ведомость Ведомости распределения амортизационных отчислений, Оборотно-сальдовая ведомость | ||||
Целью раздела аудиторской проверки - аудита амортизации основных средств является выражения мнения относительно правильности применения правил классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств. Поскольку основными видами деятельности ООО «ТРАНСЕРВИС» является розничная реализация ГСМ, а также передача площадей в аренду, программа аудита составлена с целью подтверждения выполнения предпосылок формирования бухгалтерской отчетности в отношении указанных показателей.
3. Аудит амортизации основных средств в ОАО “ТРАНСЕРВИС”
3.1 Оценка организации бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применением компьютерной техники).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
