19131 (586282), страница 7

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 7)

При реализации товаров, работ и услуг, операции по которой освобождены от налогообложения, также должны быть выписаны и выданы счета-фактуры, но в этом случае в них не выделяются соответствующие суммы налога.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные ООО "Магнит» и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Например, в сентябре 2007 г. ООО "Магнит» получило от поставщика товар на сумму 2 290 тыс. руб., НДС (18%) – 349,3 тыс. руб. В этом же месяце данный товар продан за 2308 тыс. руб., НДС – 349,3 тыс. руб. Денежные средства в оплату товара получены от покупателя и перечислены поставщику.

В книге покупок и книге продаж ООО "Магнит» были сделаны следующие записи:

Таблица 3.1. Выписка из книги покупок ООО "Магнит» за сентябрь 2007 г.

	Покупки, облагаемые налогом по ставке						Покупки, освобождаемые от налога		Всего покупок включая НДС
	18 процентов		10 процентов			0 процентов
	стоимость покупок без НДС	сумма НДС	стоимость покупок без НДС	сумма НДС
	…
Всего	1940,7	349,3	-	-	-				2290

Таблица 3.2. Книга продаж

	Продажи, облагаемые налогом по ставке						Продажи, освобождаемые от налога		Всего продаж, включая НДС
	18 процентов		10 процентов		0 процентов
	стоимость продаж без НДС	сумма НДС	стоимость продаж без НДС	сумма НДС
	…
Всего	1955,9	352,1	-	-		-		-		2308

Как видно из табл. 3.1. – 3.2., ООО "Магнит», совершив продаж на 2308 руб., должно заплатить НДС в сумме 352,1 тыс. руб., но поскольку законодательство предоставляет право вычета суммы налога, предъявленного налогоплательщику и уплаченного им при приобретении товаров (работ, услуг) (в нашем случае сумма вычета составит 349,3 руб. (по книге покупок), то за сентябрь 2007 г. ООО "Магнит» сумма НДС, подлежащей к уплате в бюджет составляет 2,8 тыс. руб.

Налоговый период по НДС составляет один календарный месяц.

Уплата налога производится исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим месяцем.

Не позднее сроков уплаты налога в соответствии с законом ООО "Магнит» обязано представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, рабочим планом счетов в ООО "Магнит» предназначаются счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 "Расчеты по налогам и сборам», субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам в ООО "Магнит» отражают суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По основным средствам, нематериальным активам и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

68 "Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);

учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29,91, 86) – при использовании на непроизводственные нужды;

91 "Прочие доходы и расходы» – при продаже этого имущества.

При продаже продукции в ООО "Магнит» исчисленная сумма НДС отражается по дебету счетов 90 "Продажи» и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС в ООО "Магнит» отражается по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом» и кредиту счета 51 "Расчетные счета».

Далее проведем аудиторскую проверку расчетов с бюджетом по НДС в ООО "Магнит».

3.4 Аудит НДС на ООО "Магнит»

Целью аудита расчетов ООО "Магнит» по налогу на добавленную стоимость является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом по НДС являются: Положение об учетной политике предприятия, счета-фактуры, книга покупок, книга продаж, "Бухгалтерский баланс» (ф. №1), "Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2), налоговые декларации по НДС, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера) по счетам 19, 68, 90–3, Главная книга и др.

Методы проведения аудиторских процедур с целью получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке налога на добавленную стоимость состоят из:

– опроса персонала ООО "Магнит»;

– наблюдения;

– запроса и подтверждения;

– инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;

– арифметических подсчетов;

– аналитических процедур.

На этапе проведения аудита расчетов по НДС по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.

При разработке общего плана аудита по НДС необходимо провести оценку уровня существенности, а также дать оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС.

Определим уровень существенности для ООО "Магнит».

Таблица 3.3. Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль	9323	5	466,15
Валовой объем реализации без НДС	22866	2	457,32
Валюта баланса	86595	2	1731,90
Собственный капитал	13976	10	1397,60
Общие затраты	16263	2	325,26

По данным бухгалтерской отчетности определяются базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 3.3. Их значения заносятся в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.

Кроме того, как видно из данных табл. 3.3., разброс вероятных значений существенности в абсолютном выражении достаточно широк. При определении уровня существенности необходимо учитывать, какой из используемых базовых показателей наилучшим образом отражает специфику условий деятельности организации. Так, если ее доходы значительно колеблются, в качестве базы при определении уровня существенности выбирают валюту баланса. Если организация, подлежащая аудиту, относится к отрасли с высокой динамикой активов, то лучше использовать показатель валового объема реализации или балансовой прибыли.

Далее следует определить единый уровень существенности для этого нам необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4 табл. 3.3, и рассчитать на их основе среднюю величину:

(466,15+457,32+1731,90+1397,60+325,26): 5 = 875,65 (тыс. руб.)

Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В тексте правила (стандарта) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск» есть противоречие. В приложении 1 к стандарту, где описан алгоритм расчета, указано, что анализируемые величины следует сравнивать с другими величинами, а не со средним значением. Значит, уже до расчета средней аудитор мог отбросить наименьшее значение-9323 и наибольшее значение – 86595. Однако в приложении 3 к указанному правилу (стандарту), в котором приводятся примеры расчетов, крайние значения сравниваются не с другими величинами, а с рассчитанной на базе всех показателей средней величиной.

Для анализируемого предприятия это значения 325,26 тыс. руб. и 1731,90 тыс. руб.

(1731,90–875,65): 875,65 х 100% = 97 (%).

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(875,65–325,26): 875,65 х 100% = 63 (%).

На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:

(466,15+457,32+1397,60): 3 = 773,69 (тыс. руб.)

Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например до 770 тыс. руб.:

(773,69–770): 773,69 x 100% = 0,5%.

Таким образом, величина 770 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности при аудите в ООО "Магнит».

Далее необходимо провести оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС (табл. 2.4.).

Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки финансовой отчетности.

Таблица 3.4. Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС в ООО "Магнит»

Наименование процедуры контроля	Конечные задачи процедуры контроля	Оценка наличия СВК
		+	-
Контроль законности совершения операции и создания первичной документации	Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства	+
	Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством	+
Формальная проверка документации на наличие обязательных реквизитов	Все первичные документы в части наличия необходимых реквизитов отвечают требованиям законодательства о бухгалтерском учете	+
Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам	На каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт	+
Контроль полноты регистрации первичных документов	Все первичные документы введены и обработаны	+
Контроль точности регистрации и обработки первичных документов	Точный количественный и качественный перенос данных из документов в систему учета	+
Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов	Принцип временной определенности соблюден, т.е. документы составлены в то время, когда совершаются операции	+
Контроль документопотока	Исполнение действующего графика документооборота по расчетам по НДС	+
Контроль за истребованием дебиторской и кредиторской задолженности	С любой сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии проводится работа по ее истребованию	+
Контроль за правильностью отражения расчетов с бюджетом по НДС на счетах бухгалтерского учета	Все операции по расчетным операциям отражены на бухгалтерских счетах	+

На основе полученных результатов проведенного тестирования оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС ООО "Магнит», можно поставить высокую оценку системы внутреннего контроля.

Характеристики

Список файлов ВКР