19116 (586274), страница 7
Текст из файла (страница 7)
- приходование платежных документов, поступивших к расчетному счету;
- соблюдение очередности платежей и календарной очередности, своевременности списания оплаченных сумм с внебалансового счета «Расчетные документы, не оплаченные в срок» при поступлении денежных средств на счет клиента;
- проведение частичной оплаты документов, находящихся в картотеке № 2, при нехватке поступивших денежных средств на полную их оплату (проверка проводится по мемориальным платежным ордерам, составленным в день совершения частичного платежа).
Важным разделом проверки является контроль соблюдения:
- своевременности списания средств со счета клиента (все документы, поступающие в операционное время, оформляют и отражают по счетам кредитной организации в этот же день, а документы, поступившие во внеоперационное время, отражают по счетам на следующий рабочий день);
- порядка и своевременности выдачи клиентам выписок из их лицевых счетов (должны предоставляться клиентам на бумажных носителях в порядке и сроки, указанные в карточках образцов подписей и оттиска печати).
На заключительном этапе проводится проверка подтверждения остатков лицевых счетов клиентов по состоянию на 1 января проверяемого периода. Проверяется наличие подтверждения остатков по расчетным (текущим) счетам, представляемым клиентами в банк в письменном виде за подписью руководителя и главного бухгалтера, своевременность их представления и тождественность указанных в них остатков данным по балансу на 1 января проверяемого периода.
3) проверка осуществления безналичных расчетов по счетам клиентов. Платежи по распоряжению клиента, когда инициатором выступает сам клиент (плательщик), могут осуществляться с использованием следующих форм безналичных расчетов: платежных поручений, чеков, аккредитивов. Расчеты по требованию получателя средств (бенифициара), предусматривающие согласие плательщика произвести платеж (акцепт), осуществляются с помощью платежных требований-поручений. Бесспорное (безакцептное) списание средств со счета, т. е. без распоряжения (без согласия) плательщика, выполняется с помощью инкассовых поручений, платежных требований. [19, c. 130] В соответствии с этим в ходе аудита безналичных расчетов по счетам клиентов проверяемого банка выполняются следующие проверки расчетов:
- платежными поручениями;
- чеками;
- аккредитивами;
- платежными требованиями-поручениями;
- инкассовыми поручениями (платежными требованиями).
В качестве примера рассмотрим проверку расчетов платежными поручениями. Прежде всего, на выборку проверяется соответствие платежных поручений установленным требованиям. Платежные поручения, которые представляются в банк на бумажных носителях, должны быть подписаны собственноручными подписями уполномоченных лиц, заверены оттиском печати в соответствии с заявленными образцами. Подписи на документе должны быть сделаны чернилами или пастой шариковой ручки.
С развитием информационных технологий и внедрением в практику дистанционного банковского обслуживания все большее значение в проведении безналичных расчетов получают платежные поручения, составленные на электронных носителях и подписанные аналогом собственноручной подписи.
Для электронных платежных поручений, передаваемых по каналам связи, каждый банк определяет порядок приема таких документов, их защиты, оформления и подтверждения в соответствии с Положением ЦБ РФ «О порядке приема к исполнению поручений владельцев счётов, подписанных аналогами собственноручной подписи, при проведении безналичных расчетов кредитными организациями».
Далее проверяется выполнение требований в отношении перечня содержащихся в платежном поручении таких реквизитов, как номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки, наименование плательщика, его ИНН, номер счета в банке, наименование и реквизиты банка плательщика, наименование получателя средств, его ИНН, номер его счета в банке, наименование и реквизиты банка получателя средств, назначение платежа, сумма платежа (цифрами и прописью). Назначение платежа должно быть четко прописано. В случае предоплаты указывается номер договора, при оплате полученного товара - номер накладной или счета фактуры. Контролируются подчистки и исправления в исполненных банком поручениях.
После проверки правильности заполнения и оформления платежных поручений обращают внимание на наличие в принятых к исполнению платежных поручениях даты поступления в банк платежного поручения, штампа банка и подписи ответственного исполнителя.
На следующем этапе на выборку проверяется своевременность исполнения принятых платежных поручений. Для этого следует убедиться в исполнении конкретного платежа через:
1) расчетную сеть Банка России;
2) корреспондентские счета ЛОРО или НОСТРО;
3) счета межфилиальных расчетов, а также установлена ли для конкретного платежа дата его перечисления.
Так, например, при перечислении платежа через расчетную сеть Банка России платежное поручение должно быть исполнено банком в срок, предусмотренный законодательством или в более короткий срок, установленный договором банковского счета, либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. При этом дата перечисления платежа не устанавливается.
Проверка осуществляется исходя из установленного Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, порядка оплаты денежно-расчетных документов через расчетно-кассовые центры (РКЦ):
- платежные поручения принимаются кредитной организацией в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки;
- все платежные поручения, принятые в операционное время, заносятся в реестр принятых документов, а утром следующего рабочего дня составляется сводное платежное поручение и платежные документы с описью передаются в РКЦ (следует проверить, помещается ли реестр в документы этого дня);
- соответствующие проводки по лицевым счетам клиентов и корреспондентскому счету банка в РКЦ выполняются тем же днем (хотя выписка по корсчету получена утром следующего дня);
- при наличии в проверяемом банке возможности оплаты документов в день их поступления в банк следует проверить, что эти документы в реестр принятых документов не включались, а бухгалтерские проводки выполнялись (после получения выписки) днем проведения операции по корреспондентскому счету, т. е. днем принятия документов.
4) проверка соблюдения, порядка закрытия счетов. В соответствии со ст. 859 ГК РФ договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время, является основанием для закрытия счета клиента.
При этом отсутствие средств на счете клиента и наличие неоплаченных по этой причине расчетных документов, предъявленных к счету клиента, не ограничивают его права на расторжение договора банковского счета по своему усмотрению.
Договор может быть расторгнут судом по требованию банка в следующих случаях: когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом; либо если операции по этому счету не осуществлялись в течение года, если иное не предусмотрено договором.
На заключительном этапе проверяются факты: возврата банку чековой книжки с неиспользованными чеками и корешками по закрываемому счету; наличие отметки о закрытии счета в книге регистрации счетов и своевременность осуществления операций, связанных с переводом остатков средств по закрытому счету в другой банк.
В ходе проверки могут быть выявлены следующие нарушения порядка открытия и ведения расчетных (текущих) счетов клиентов:
- отсутствие отдельных документов в юридическом деле клиента или же документ оформлен неправильно;
- неправильно оформлены карточки с образцами подписей;
- неправильно присвоен номер балансового счета (ведет к искажению отчетности коммерческого банка);
- расхождение книги регистрации счетов и данных ведомости остатков;
- отсутствуют в книге регистрации отметки о закрытии счета; несоблюдение порядка хранения юридических дел.
Таким образом, проверка расчетных операций включает в себя проверку: правильности и своевременности осуществления операций по счетам клиентов; правильности оформления платежных документов, своевременности выставления и выполнения аккредитивов; формирования юридического “досье” клиентов в соответствии с действующими нормативными актами; своевременности извещения налоговых органов и Пенсионного фонда обо всех открытых счетах; законности открытия и закрытия расчетных, текущих, валютных и других счетов клиентов, корреспондентских счетов (субсчетов).
3. ПРАКТИЧЕСКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТНО-КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА «НОВОСИБИРСКИЙ МУНИЦИПАЛЬНЫЙ БАНК»
3.1 Расчет уровня существенности
В качестве объекта аудита расчетно-кассовых операций выбран ОАО Новосибирский Муниципальный банк (учрежден в апреле 1994 года, банковская лицензия № 2786 от 27 января 2003 года).
Для расчета уровня существенности можно применять методы, описанные в теоретической части дипломной работы. В данной работе выбран метод сальдо и оборотов по счетам.
Аудиторской проверке подлежат следующие остатки по счетам на конец отчетного периода ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк» (табл. 2): 20202, 20207, 20208, 20209, 30102, 30109, 30110, 30202, 30204, 30213, 30221, 30223, 30601, 30602, 40502, 40503, 40601, 40602, 40603, 40701, 40702, 40703, 40704, 40802, 40817, 40901, 40905, 40906, 40909, 40910, 40911, 40912, 40913, 45915, 47405, 47407, 47408, 47411, 47416, 47422, 47423, 47425, 47426, 47427, 60301, 60302, 60303, 60304, 60305, 60306, 60307, 60308, 60309, 60310, 60312, 60314, 60323, 60324, 90901, 90902, 90907, 91003, 91004, 91802, 99998, 99999.
Сумма остатков на 01.01.2006 по анализируемым счетам составляет 32863210 тыс. руб (табл. 2, Прил. Б).
Сумма всех остатков на счетах оборотно-сальдовой ведомости составляет 38044556 тыс. руб.
Пользуясь данными оборотно-сальдовой ведомости (см. приложение), проведем расчет уровня существенности в денежном выражении по состоянию на 01.01.06:
=32863210*4,15/100 = 1364446,3 тыс. руб.
р = 2 (1+ √38044556/32863210) = 4,15%
Далее проведем аналогичный расчет по состоянию на 01.01.2005 и 01.01.2004.
Сумма остатков на 01.01.2005 по анализируемым счетам составляет 2931539,5 тыс. руб. (табл. 3, Прил. Б).
Сумма всех остатков на счетах оборотно-сальдовой ведомости составляет 5614441,0 тыс. руб.
=2931539,5 *4,65/100 = 2931539,5 тыс. руб.
р = 2 (1+ √5614441,0/2931539,5) = 4,65%
Уровень существенности по состоянию на 01.01.2004 составляет:
=1506541 *6,21/100 = 93572,9 тыс. руб.
р = 2 (1+ √6679043/1506541) = 6,21%,
где 1506541 тыс. руб. – сумма остатков на 01.01.2004 по анализируемым счетам (табл. 4, Прил. Б);
6679043,0 тыс. руб. - сумма всех остатков на счетах оборотно-сальдовой ведомости по состоянию на 01.01.2004.
Таким образом, как видно из проведенных расчетов видно, что уровень существенности в 2003 году составлял 6,21 % или 93572,9 тыс. руб., в 2004 году – 4,65 % или 2931539,5 тыс. руб., в 2005 году – 4,15 % или 1364446,3 тыс. руб. (рис. 1).
Рисунок 1 - Динамика уровня существенности
То есть наблюдается снижение уровня существенности. Причем можно отметить, что за 2005 год снижение уровня существенности составило 0,5 %, а за 2004 год снижение уровня существенности более значительно и составило 1,56%. Данное изменение можно объяснить изменениями, оказывающими существенное влияние на финансовую отчетность ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк».
Так, по данным годового отчета кредитной организации, в 2005 году изменений (сделок), оказываемых существенное влияние на финансовую отчетность не происходило. В первом квартале 2004 г. банком было приобретено здание, расположенное по ул. Лазурная. 16/1, стоимость здания составляет 1 036 686.45 руб.
Сведения о существенных сделках, совершенных кредитной организацией - эмитентом за 2003 - 2004 гг., размер обязательств по которым составляет не менее 10% балансовой стоимости активов кредитной организации – по данным его бухгалтерской отчетности представлены в табл. 1.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
