19034 (586260), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

Рентабельность инвестиций возросла на 7,56 тиына. Рентабельность собственного капитала уменьшилась с 32,86 тиына на 5,04 тиына до 27,82 тиынов в 2004 г.

Особый интерес для анализа представляет динамика показателя рентабельности реализуемой продукции. На каждую тенге реализованной продукции предприятием в отчетном году получено 2,91 тиын меньше дохода. Чтобы определить снижение показателей рентабельности важно проанализировать факты, повлиявшие на рентабельность продукции. Для выявления причин, повлиявших на изменение доли дохода, остающейся в распоряжении предприятия, воспользуемся данными формами «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности» за два года.Для обеспечения сопоставимости абсолютные показатели и относительные (в процентах к доходу от реализации).

Порядок расчета показан в таблице 2.9

Таблица 2.9.

Оценка изменений показателей и структуры выручки от реализации и финансовых результатов ТОО АК «Арайавиа»

Из данной таблицы можно сделать вывод, что доход от реализации увеличился к 2004 г. на 22252 тыс.тенге. В 2004 г. увеличилась себестоимость реализованных товаров, работ и услуг на 18315 тыс.тенге. Если сравнивать структуру выручки, то в 2003г. Она составила 34,88% от дохода, а в 2004 г. равна31,02%, за отчетный период выручка снизилась на 3,86%. В 2004 г. Снизился процент подоходного налога на 0,87 пункта. Значительно увеличился процент по прочим отчислениям на 2,7% по сравнению с 2003 г., что является неблагоприятным фактором, который сказывается на доходе. В общей структуре дохода, остающегося в распоряжении предприятия произошло уменьшение на 2,56 пункта за отчетный период, хотя по абсолютным показателям сумма дохода в 2004 г. возросла на 3401 тыс. тенге.

3. Состояние учета дебиторской задолженности

3.1 Учет расчетов с покупателями

Технология работы бухгалтера по ведению учетной работы в целом и, в частности, по учету рассматриваемой дебиторской задолженности в большей степени зависит от принятой формы учета, используемых средств автоматизации, способов группировки и оценки, а также множества других факторов, связанных с организацией документооборота,погашения стоимости активов, инвентаризации, используемых учетных регистров, а также способов регистрации хозяйственных операций и т.д.

Система нормативных актов по бухгалтерскому учету, принятых в Республике Казахстан, включает в себя наряду с отмеченным и другие организационные и методические аспекты, которые, в основном, связанны с обеспечением выполнения его задач, соблюдением основных правил и принципов.

Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита при Министерстве финансов РК в соответствии с концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов регламентировано использование регистров журнально - ордерной формы бухгалтерского учета, перечень которых включает разработочные таблицы, двенадцать ведомостей к журналам - ордеров и Главную книгу.

Журналы - ордера и ведомости к журналам - ордерам заполняются на основании данных первичных документов с учетом сроков их поступления. Зафиксированные в первичных документах хозяйственные операции группируются:

• По экономическому содержанию:

• Связанные между собой по кредиту и дебиту синтетических счетов.

Журналы - ордера и ведомости к журналам - ордерам охватывают все синтетические счета Генерального плана, (включая и счета дебиторской задолженности), которые делятся на активные и пассивные (кстати, счета дебиторской задолженности - активные). Исходя из данного разделения, построение журналов - ордеров осуществляется преимущественно по кредитовому признаку, т.е.сальдо на конец месяца по синтетическим счетам Генерального плана счетов должно быть кредитовым. В частности, для учета дебиторской задолженности непосредственно на ТООАК «Арайавиа» используются:

• Журнал - ордер №7 - по кредиту счета 333 «Задолженность работников идругих лиц»

• Журнал - ордер №8 - по кредиту счетов 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»: 332 «Начисленные проценты»: 334 «Прочие»:

Подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность» и счетам 351»Авансы, выданные под поставку товарно - материальных запасов»: 352 «Авансы выданные под выполнение работ и оказание услуг»: подраздела 35 «Авансы выданные»

• Ведомость к журнал - ордеру №8 - по авансам выданным.

• Журнал - ордер №10 - по кредиту счетов подраздела 31 «Резерв по сомнительным долгам», 34 «Расходы будущих периодов».

• Журнал - ордер №11 - по кредиту счетов подраздела 30 « Задолженность покупателей и заказчиков».

• Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками.

В принятом в 1997 году в Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъектов дебиторской задолженностираздел 3, состоящий из следующих подразделов:

30 «Задолженность покупателей и заказчиков»

31 «Резервы по сомнительным долгам»

32 «Дебиторская задолженность дочерних(зависимых) товариществ»

33 «Прочая дебиторская задолженность»

34 «Расходы бедующих периодов»

35 «Авансы выданные»

Счета подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различных субъектам.

Данный подраздел раскрывает информацию о счетах:

301 «Счета к получению»

302 «Векселя полученные»

303 «Прочие»

Счет 301 «Счета к получению» предназначен для отражения информации о расчетах по предъявленным покупателям и заказчиками и принятом к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

Характеризуя «Счета к получению» в целом, можно отметить, что они появляются в результате реализации, представляет собой краткосрочные ликвидные активы, и потому их еще называют торговыми обязательствами. В отдельных случаях они могут возникать и при продаже товаров в кредит. При отсутствии иных, указаний на источник получения обязательств принято считать, что они получены от реализации.

Немаловажно в этой связи отражение выбранных хозяйствующим субъектом правил и основных принципов в обеспечении поставленных ими задач, которые нужно констатировать в учетной политике.При этом дебиторская задолженность может возникнуть по реализованнымнематериальным активам, основным средствам, ценным бумагам и т.д.

В ТОО АК «Арайавиа» исходя из учетной политики не применяются счет 301 «Счета к получению», что является неправильно, а применяется счет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

В этой связи исходным пунктом заполнения учетных регистров является определение набора проводок, отражающих содержание хозяйственной операции.

Остановимся на освящении основных бухгалтерских корреспонденций по учету счетов «Расчеты с дебиторами и кредиторами» исходя из учетной политики ТОО АК «Арайавиа».

• Покупателям и заказчикам предъявлены расчетные документы на стоимость отгруженной продукции, выполненных работ и услуг.

Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Кредит 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)»

• В связи с отпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг начислен налог на добавленную стоимость:

Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость».

• Возникновение дебиторской задолженности по реализованным основнымсредствам:

Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Кредит 722 «Доход от реализации основных средств».

• Начисление НДС по реализованным основным средствам

Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость».

• Поступление платежей от покупателей за реализованную продукцию выполнение работы и оказанные услуги:

Дебет 421 - 452 счета подраздела 4 «Денежные средства».

Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость».

• Зачет ранее полученного аванса под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг:

Дебет 421 - 452 счета подраздела 4 «Денежные средства»

Кредит 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

• Возврат неоплаченных товаров, готовой продукции:

Дебет 711 «Возвраты проданных товаров»

Кредит 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

• Сторно суммы НДС по возврату товаров, продукции (работ, услуги):

Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость».

• Получены товары в счет уплаты за реализованную продукцию, оказаниеуслуг:

Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Кредит 804 «Товары в счет уплаты».

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначена специальная ведомость, где накапливаются и группируются счета - фактуры или расчетные документы по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и ТМЗ.

Записи на основании счетов - фактур или заменяющих их документов в ведомости производятся по наименованиям (группам) активов и др.

Для подтверждения дебиторской задолженности составляют акт сверки предприятии - дебиторов на основании ведомости расчетов с покупателями и заказчиками.

Предприятие имеет следующую дебиторскую задолженность, отраженную в ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками (фрагмент) рассмотрим ее в таблице 3.1

Таблица 3.1

Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Из приведенного перечня предприятий - дебиторов акт - сверки, подтверждающий дебиторскую задолженность на 360000 тенге по состоянию на 30.03.01 г. был получен только от КХ «Дос».ТОО»Вест» было ликвидировано в апреле 2004 г. в подтверждении чего получена копия органов юстиции о регистрации ликвидацииданного юридического лица и аннулировании свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) и исключении его из Реестра. От АОЗТ « Декор «акт сверки не был получен.

Для обобщения информации по расчетам с дебиторами, покупателями и заказчика рассмотрим рисунок 3.1

Характеристики

Список файлов ВКР