18680 (586147), страница 6
Текст из файла (страница 6)
— отчета о прибылях и убытках;
— отчета о движении капитала;
— отчета о движении денежных средств;
— описания учетной политики и пояснений к отчетности.
Баланс должен включать как обязательные статьи внеоборотных активов:
— основные средства;
— нематериальные активы;
— финансовые активы (исключая денежные средства, дебиторскую задолженность, инвестиции, учтенные по методу долевого участия в капитале).
В составе оборотных активов и заемного капитала должны найти отражение как минимум следующие статьи:
— материально-производственные запасы;
— дебиторская задолженность;
— денежные средства и их эквиваленты;
— кредиторская задолженность;
— налоговые активы и обязательства;
— резервы под обесценение;
— доля меньшинства;
— капитал и резервы.
В мировой практике общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости.
Организация самостоятельно определяет необходимость разделения активов и обязательств на текущие и долгосрочные. Однако для каждого вида активов и обязательств необходимо выделить суммы, ожидаемые к получению или подлежащие уплате в течение более чем 12 месяцев после отчетной даты, с тем, чтобы оценить ликвидность организации, ее финансовую устойчивость на соответствующем сегменте рынка продукции (работ, услуг). [36]
При неустойчивости экономики (что характерно сегодня для России) требования международного стандарта IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» предусматривают составление отчетности с соблюдением одного из принципов:
— исторической стоимости;
— текущей стоимости.
Стандарт не предписывает какую-то определенную форму и последовательность представления информации в балансе. Он устанавливает минимум информации, подлежащей включению в баланс. Таким образом, любая форма представления информации может быть использована для составления отчетности по МСФО.
Организация вправе, и это разрешено соответствующими нормативными актами, изменить содержание данного отчета, положив в его основу показатели, раскрывающие не движение потоков денежных средств, а направления ее деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.
Приложения к отчетности предназначены для объяснения и детального анализа статей описанных отчетов. Сами отчеты должны содержать информацию в максимально обобщенном виде, а приложения должны раскрывать информацию, не отраженную в основных формах отчетности.
В приложения к отчетности должны включаться:
— положения учетной политики, регулирующие основные операции и факты хозяйственной деятельности, необходимые для правильного понимания финансовой отчетности;
— информация, требуемая МСФО, но не представленная в основных формах отчетности (например, раскрытие условных обязательств или событий, произошедших после отчетной даты);
—дополнительная информация по статьям основных отчетов, необходимая для достоверного представления о финансовом положении и результатах деятельности;
— указание страны регистрации, зарегистрированного адреса организации или места основной деятельности, если последнее отличается от зарегистрированного адреса;
— описание основных видов деятельности организации;
— название головной компании;
— численность персонала по состоянию на отчетную дату и в среднем за период.
Приложения должны быть систематизированы. Каждая статья баланса, Отчета о прибылях и убытках, Отчета о движении денежных средств должны иметь отсылку к соответствующему приложению.
Стандарт предусматривает следующую последовательность представления информации в приложениях:
— заявление о соответствии МСФО;
— учетная политика в отношении основных фактов хозяйственной деятельности;
— разбивка и анализ статей основных отчетов;
— дополнительные данные, включая условные обязательства и другую финансовую и нефинансовую информацию.
Полнота представляемой информации в этих приложениях позволяет ее пользователям составить четкое мнение о финансовой устойчивости организации.
Адаптация российской бухгалтерской отчетности к международным стандартам
Одной из задач реформирования отечественного бухгалтерского учета является его адаптация к международным стандартам финансовой отчетности, как это определено в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности от 06.03. 1998 г. № 283. Методическая база системы бухгалтерского учета не может быть всеобъемлющей и должна корректироваться исходя из многообразия собственников организации, их масштабов и активности на соответствующих сегментах рынка.
По классификации Министерства финансов РФ указанные подходы должны быть ориентированы на следующие категории предприятий:
— публичные (открытые акционерные) компании и прочие предприятия, котируемые на международных рынках капитала и/или в российских торговых системах;
— не котируемые на рынке публичные (открытые акционерные) компании;
— частные акционерные компании и общества с ограниченной ответственностью, за исключением малых предприятий. К последним отнесены компании, в которых «внешние» владельцы либо отсутствуют вообще, либо по статусу являются аффилированными сторонами для руководителей организации. К данной категории должны относиться также унитарные предприятия;
— малые предприятия.
Прошедшее время после выхода программы показало, что некоторые из котируемых компаний (РАО ЕЭС, ГАЗпром и др.), входящие в категорию I, при предоставлении бухгалтерской отчетности уже используют МСФО (или GAAP США). При этом параллельно ими готовится бухгалтерская отчетность для отечественных пользователей по стандартам Российской Федерации. Для таких компаний переход к использованию МСФО в полном объеме без использования российских стандартов, т. е. без подготовки отчетности по российским нормам это вопрос ближайшего времени. [33]
В соответствии с основными направлениями развития Российской системы бухгалтерского учета, разработанными Министерством финансов РФ, предусматривается, что предприятия категории I обязаны готовить финансовую отчетность на основе МСФО начиная с финансовой отчетности за 2005 г. К этому же сроку планировалось завершение подготовки новых и пересмотр действующих в России норм бухгалтерского учета, соответствующих МСФО.
Предприятия, входящие во II категорию, представляют финансовую отчетность по российским стандартам бухгалтерского учета.
Предприятия III категории формируют отчетность также с учетом требований отечественного бухгалтерского учета.
Предприятия IV категории составляют основу компаний малого бизнеса. Они вправе вести упрощенный учет и отчетность, отвечающие нормам налогового законодательства.
В отечественной практике содержание отчета о прибылях и убытках в последние годы претерпело определенные изменения в сторону сближения с МСФО. Так в отчетности за 2006 г. не предусмотрено разделение доходов и расходов на операционные и внереализационные.
Достигнуто значительное соответствие и в сопоставлении с Отчетом по счету прибылей и убытков, содержание которого определено Четвертой директивой ЕЭС. Так, прибыль и затраты, не связанные с обычной деятельностью компании, согласно ст. 29 данной Директивы показываются по статье «Экстраординарная прибыль и экстраординарные расходы». Причем в ст. 29 четко оговорено, что если указанные показатели оказывают влияние на оценку результатов компании, то и степень этого влияния следует раскрыть в примечаниях к отчетности, в том числе и относящихся к другому финансовому году.
Дополнительная информация должна включаться в Отчет о прибылях и убытках либо в соответствии с требованиями других стандартов, либо для обеспечения достоверности информации.
В настоящее время действует международный стандарт IAS 27 «Сводная финансовая отчетность и отчетность об инвестициях в дочерние компании».
Исходя из опыта ряда стран (Германия, Франция) не предполагается разработка отдельного стандарта (положения) по сводной финансовой отчетности.
Стандарт IAS 27 предусматривает обязательное указание в консолидированной финансовой отчетности перечня крупных дочерних компаний, а также раскрытие причин, явившихся основанием невключения отдельных дочерних компаний в данную отчетность.
Рассмотрим совершенствование российской бухгалтерской отчетности:
Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках изменились. Из обеих форм исчезли расшифровки по отдельным статьям. Лишились эти формы и некоторых строк. Так, в Отчете о прибылях и убытках нет строк «Чрезвычайные доход и «Чрезвычайные расходы». Зато появились новые строки, бухгалтеры должны показать отложенные налоговые активы и обязательства. При необходимости расшифровать тот или иной показатель бухгалтер волен добавлять дополнительные строки самостоятельно.
Формы № 3-5 также перекроили основательно. Особенно досталось Отчету об изменениях капитала (форма № 3). Он изменился как по структуре, так и по объему показателей.
Отметим, что организации по-прежнему вправе сами разрабатывать формы бухгалтерской отчетности. Норма, согласно которой они вправе так поступать, перекочевала и в приказ № 67н. Но при этом надо придерживаться основных принципов их построения. Например, группы статей баланса нужно располагать по степени возрастания ликвидности.
Чтобы правильно составить отчетность, необходимо учесть все изменения в законодательстве. В минувшем году их было немало. Помимо новых форм отчетности, были внесены изменения в План счетов бухгалтерского учета. Этот документ дополнили новыми счетами 09 и 77 для учета отложенного налога на прибыль. Разъяснил Минфин и как отражать расходы по НИОКР. Стоимость тех работ, которые дали результаты и разработки которых будут использоваться в дальнейшем, теперь надо учитывать в составе нематериальных активов на счете 04.[7]
Кроме того, с 1 января 2003 года начали действовать сразу четыре новых Положения по бухгалтерскому учету: «Информация о прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) и «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Таким образом, составляя годовую отчетность, бухгалтер должен учитывать требования этих стандартов бухгалтерского учета.
Также необходимо отметить, что в 2003 г. были выпущены Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Появилась и методичка по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятий.
Снова появились официально утвержденные коды строк в формах отчетности - они нужны для органов статистики. Коды приведены в совместном приказе Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н.
И в заключение о том, что беспокоит бухгалтеров всегда - об ответственности. Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках нельзя отнести к налоговым декларациям. Поэтому штраф за несвоевременную сдачу этих бумаг - 100 руб. (по 50 руб. за каждый документ). Именно такое наказание установлено статьей 126 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, оштрафовать могут и должностное лицо организации (как правило, наказывают руководителя). Согласно статье 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях, штраф составит от 300 до 500 руб.
В то же время заблокировать счета предприятия за несвоевременную сдачу бухгалтерской отчетности налоговики не вправе. Дело в том, что приостановить операции по счетам чиновники могут только в двух случаях (ст. 76 Налогового кодекса РФ):
- если организация своевременно не представит налоговую декларацию;
- если предприятие вовремя не заплатит налог.
В новом Регламенте организации по работе с налогоплательщиками (п. 2.1.4), утвержденном приказом МНС России от 10 августа 2004 г. № САЭ-3-27/468, сказано, что налоговый инспектор вправе отказать в приеме отчетности, если она составлена не по установленной форме.
В пункте 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, сказано: «Налоговый инспектор обязан принять бухгалтерскую отчетность, даже если она составлена по нестандартной форме. Пункт 2.1.4 Регламента организации по работе с налогоплательщиками касается налоговых деклараций. Вот эти бланки предприятия изменять не вправе. А форму бухгалтерской отчетности фирма вправе разработать самостоятельно, взяв за основу официальные бланки, утвержденные Минфином России».