Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 44)

33.4. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики

33.4.1. МСБУ (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» применяется СГХК при представлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.

Учитывается, что характерными чертами гиперинфляционной экономики являются следующие:

• население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте;

• цены обычно указываются в стабильной иностранной валюте;

• кредитные операции осуществляются по таким ценам, которые компенсируют ожидаемые потери покупательской способности;

• учетные ставки, заработная плата и цены привязаны к индексам цен;

• совокупный рост инфляции за три года приближается или превышает 100% (т.е. в среднем более 26% ежегодно).

Решение о применении принципов инфляционного учета принимает руководство СГХК. Основанием для выполнения процедуры корректировки является приказ по СГХК о составлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.

33.4.2. Порядок учета в условиях гиперинфляционной экономики

При составлении первой финансовой отчетности в условиях гиперинфляции статьи баланса на отчетную дату должны быть пересмотрены (откорректированы) в соответствии с МСБУ (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».

Финансовая отчетность СГХК в условиях гиперинфляционной экономики подлежит пересчету в единицах измерения, действующих на отчетную дату, т.е. суммы в финансовой отчетности должны быть скорректированы, как если бы они имели место в отчетной валюте только на отчетную дату. Соответствующие цифры за предшествующий период и любая информация в отношении более ранних периодов должны также показываться в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

Пересчитанная финансовая отчетность заменяет собой обычную финансовую отчетность СГХК, но не является ее дополнением. При этом обычная финансовая отчетность отдельно не представляется.

Пересмотр отчетности требует применение определенных процедур, которые раскрыты ниже.

1. Пересчет финансовой отчетности, подготовленной на основе фактической стоимости приобретения

Общие правила пересчета включают следующее:

• сопоставляемые позиции пересчитываются в единицах измерения на отчетную дату. Это означает, что суммы в наличных деньгах, в том числе за предыдущий год корректируются в соответствии с индексом инфляции текущего года, объявленным государственным статистическим органом Республики Казахстан;

• применяется надежный общий индекс цен, который отражает изменения в общей покупательской способности. СГХК применяются индексы инфляции, объявленные государственным статистическим органом Республики Казахстан;

• пересмотр начинается с начала того финансового года, когда была выявлена гиперинфляция;

• когда гиперинфляция прекращается, также прекращается и пересчет.

К пересмотру бухгалтерского Баланса применяются следующие правила:

• денежные статьи не подлежат пересмотру, потому что они уже выражены в денежных единицах. Денежными статьями являются деньги и статьи, подлежащие получению или выплате деньгами;

• индексируемые активы и обязательства, связанные по договору с изменениями цен, подлежат пересмотру в соответствии с договором для того, чтобы установить сумму, не погашенную на отчетную дату. Эти статьи учитываются по скорректированной сумме в пересчитанном балансе;

• пересчет неденежных статей (все активы и обязательства, кроме вышеуказанных являются неденежными) в текущих единицах измерения производится с учетом изменений в индексе или валюте, применяемых к балансовой стоимости с даты приобретения (так, стоимость основных средств, инвестиций, запасов сырья и товаров, гудвилл и аналогичные активы корректируются с даты их покупки; стоимость запасов частично готовой и готовой продукции пересматривается с даты возникновения затрат на покупку) или с учетом справедливой стоимости на дату оценки;

• неденежные активы не подлежат пересчету, если они показаны на отчетную дату в размере возможной чистой цены продаж (ВЧЦП), по справедливой стоимости или в размере возмещаемой суммы;

• на начало первого периода применения пересчета финансовой отчетности в условиях гиперинфляции элементы капитала, за исключением нераспределенного дохода и любой суммы дооценки, подлежат пересчету, начиная с даты, когда эти элементы были внесены;

• в конце первого периода и в последующем все элементы капитала подлежат пересчету с даты их внесения;

• изменения в капитале включаются в капитал.

Пересчет всех статей в Отчете о доходах и расходах производится путем внесения изменений в общий индекс цен, начиная с даты, когда эти статьи были первоначально учтены.

Доход или расход по чистым денежным статьям включается в чистый доход. Эта сумма будет пересчитана путем применения изменений в общем индексе цен к средневзвешенной величине чистых денежных активов/обязательств.

2. Пересмотр финансовой отчетности, подготовленной на основе восстановительной стоимости

При пересчете бухгалтерского баланса применяются следующие правила:

• статьи, которые показаны по восстановительной стоимости, не подлежат корректировке;

• пересчет других статей производится по правилам, указанным выше.

Все суммы, включенные в Отчет о доходах и расходах, подлежат пересчету в единицах измерения на отчетную дату с учетом общего индекса цен.

Все статьи о движении денег должны быть выражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

В том случае, когда зарубежная дочерняя, ассоциированная компания или совместное предприятие материнской компании ведут отчетность в условиях гиперинфляционной экономики, финансовая отчетность таких предприятий должна:

1. подлежать пересчету в соответствии с МСБУ (IAS) 29, в порядке, изложенном выше;

2. должна быть переведена по конечному курсу, как это предусмотрено МСБУ (IAS) 21 для зарубежных компаний.

Пример (условные цифры)

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (тыс. тенге)

Компания «X» образована с акционерным капиталом 40 млн. тенге. Бухгалтерский баланс на начало и на конец первого отчетного года были следующие:

Начало Конец

Активы

Основные средства 60,000 50,000

ТМЗ 30,000 40,000

Дебиторская задолженность 50,000 60,000

140,000 150,000

Капитал и обязательства

Акционерный капитал 40,000 40,000

Нераспределенный доход - 10,000

Заемные средства 100,000 100,000

140,000 150,000

Отчет о доходах и расходах за первый год показал следующие суммы:

Выручка 800,000

Операционные расходы (без амортизации) (750,000)

Амортизация основных средств (10,000)

Доход от основной деятельности 40,000

Расходы по выплате вознаграждения (20,000)

Доход до налогообложения 20,000

Расходы по налогу на прибыль (10,000)

Доход после налогообложения 10,000

Дополнительная информация

1. Уровень инфляции составил 120% в год.

2. Запасы ТМЗ представляют собой двухмесячные закупки.

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

Финансовая отчетность может быть пересчитана в единицах измерения, действующих на отчетную дату, с учетом общего индекса цен следующим образом:

Бухгалтерский баланс

Учтенная Пересчитанная

величина величина Расчеты

Активы

Основные средства 50,000 110,000 2,20/1,00

ТМЗ (расчет а) 40,000 41,905 2,20/2,10

Дебиторская задолженность 60,000 60,000

150,000 211,905

Капитал и обязательства

Акционерный капитал 40,000 88,000 2,20/1,00

Нераспределенный доход 10,000 23,905 балансирование

Заемные средства 100,000 100,000

150,000 211,905

Отчет о доходах и расходах

Выручка (расчет b) 800,000 1,100,000 2,20/1,60

Операционные расходы (750,000) (1, 031,250) 2,20/1,60

Амортизация (расчет с) (10,000) (22,000) 2,20/1,00

Расходы по выплате

Вознаграждения (20,000) (27,500) 2,20/1,60

Расходы по налогу на прибыль (10,000) (13,750) 2,20/1,60

Чистый доход до учета

Доход от пересчета 10,000 5,500

Доход от поправки

на инфляцию 18,405 балансирование

Чистый доход после учета

дохода от пересчета 23,905

Расчеты:

а). Индекс для пересчета запасов

Закупки запасов в среднем на 30 ноября.

Индекс на эту дату = 1,00 + (1,20 * 11/12) = 2,10.

b). Индекс для пересчета доходов и расходов

средний за год = 1,00 + (1,20/2) = 1,60.

с). Индекс для пересчета амортизации

увязан с индексом для пересчета основных средств = 1,00.

34.4.3. Учет товарно – материальных запасов в условиях гиперинфляции

Корректировка статьей ТМЗ Баланса производится по формулам №№ 1, 2, 3, 4, приведенным ниже. Основанием для выполнения процедуры корректировки является приказ по Компании о составлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.

Порядок расчета корректировки статей ТМЗ Баланса на отчетную дату

Формулы расчета Откорректированной стоимости статей ТМЗ Баланса для составления Финансовой отчетности в условиях гиперинфляции:

а) для Материалов, Товаров:

a.1.) если к моменту составления финансовой отчетности Материалы и Товары учитывались по покупной стоимости (т.е. ранее не производилась корректировка их стоимости до ВЧЦП):

Формула №1

Откорректированная стоимость

=

Себестоимость на дату составления финансовой отчетности

х

Коэффициент индексации №1

где Коэффициент индексации №1 – это величина изменения общего индекса цен за период с даты приобретения Материалов и Товаров до даты составления финансовой отчетности;

а.2.) если к моменту составления финансовой отчетности Материалы и Товары учитывались по ВЧЦП (т.е. ранее производилась корректировка их стоимости до ВЧЦП):

Формула №2

Откорректированная стоимость

=

Себестоимость на дату составления финансовой отчетности

х

Коэффициент индексации №2

где Коэффициент индексации №2 – это величина изменения общего индекса цен за период с даты определения ВЧЦП Материалов и Товаров до даты составления финансовой отчетности;

b) для остатков Незавершенного производства и для Готовой продукции:

b.1.) если к моменту составления финансовой отчетности остатки Незавершенного производства и Готовая продукция учитывались по стоимости производства (т.е. ранее не производилась корректировка их стоимости до ВЧЦП):

Формула №3

Откорректированная стоимость

=

Себестоимость на дату составления финансовой отчетности

х

Коэффициент индексации №3

где Коэффициент индексации №3 – это величина изменения общего индекса цен за период с даты возникновения затрат на покупку Материалов и их переработку в Готовую продукцию до даты составления финансовой отчетности;

b.2.) если к моменту составления финансовой отчетности остатки Незавершенного производства и Готовая продукция учитывались по ВЧЦП (т.е. ранее производилась корректировка их стоимости до ВЧЦП):

Формула №4

Откорректированная стоимость

=

Себестоимость на дату составления финансовой отчетности

х

Коэффициент индексации №4

где Коэффициент индексации №4 – это величина изменения общего индекса цен за период с даты определения ВЧЦП остатков незавершенного производства и Готовой продукции до даты составления финансовой отчетности.

Характеристики

Список файлов ВКР