18423 (586110), страница 39
Текст из файла (страница 39)
Пример консолидации
АО "Сигма", приобретая 100% голосующих акций АО "Цемент" и покупая 100% долю участия в ТОО "Дан" и ТОО "Оспан", установило над ними контроль. Стоимость приобретенных акций составила 1,750 тыс.тенге, стоимость доли участия в ТОО "Дан" – 635 тыс.тенге, в ТОО "Оспан" – 810 тыс.тенге.
Данные балансов основной и Дочерних компаний приведены в Таблице 1.
Чистые активы на момент приобретения составили:
| АО "Цемент" | 1,750 тыс. тенге | (2,055 тыс. тенге – 305 тыс. тенге) |
| ТОО "Дан" | 750 тыс. тенге | (1,140 тыс. тенге – 390 тыс. тенге) |
| ТОО "Оспан" | 520 тыс. тенге | (665 тыс. тенге – 145 тыс. тенге) |
Для формирования консолидированной отчетности составлена таблица (таблица 2) операций элиминирования (корректировок) по следующим этапам:
-
первоначально была определена доля Основной компании в чистых активах (активы предприятия "минус" его обязательства) Дочерней компании на момент их приобретения;
-
затем были произведены корректировки:
-
связанные с инвестициями в АО "Цемент" – исключена балансовая стоимость инвестиций и доля в собственном капитале на сумму 1,750 тыс.тенге (произведены корректировки по статьям "Инвестиции", "Уставный капитал", "Нераспределенный доход");
-
связанные с инвестициями в ТОО "Оспан" – поскольку стоимость приобретения доли участия на момент приобретения превышает стоимость идентифицируемых активов и обязательств, возникает понятие "положительной репутации фирмы" (гудвилл). Откорректированы: стоимость инвестиций, произведенных Основной компанией в дочернее на сумму 810 тыс.тенге (статья "Инвестиции"), доля Основной компании в дочернем на сумму 520 тыс.тенге (статья "Уставный капитал" – 500 тыс.тенге, статья "Нераспределенный доход" – 20 тыс.тенге), сумма превышения стоимости приобретения над чистыми активами на сумму 290 тыс.тенге (статья "Гудвилл" – 290 тыс.тенге (810 - 520));
-
связанные с инвестициями в ТОО "Дан" – поскольку стоимость приобретения доли участия на момент приобретения меньше стоимости чистых активов, то при консолидации появляется величина отрицательной деловой репутации (бэдвилл). Откорректированы: стоимость инвестиций Основной компании на сумму – 635 тыс.тенге (статья "Инвестиции"), доля Основной компании в дочернем на сумму 750 тыс.тенге (статья "Уставный капитал" – 600 тыс.тенге, статья "Нераспределенный доход" – 150 тыс.тенге), сумма превышения стоимости чистых активов над стоимостью приобретения 115 тыс.тенге (статья "Отрицательный гудвилл (бэдвилл)" – 115 тыс.тенге (750 – 635)).
Таблица 1
Балансы основной и дочерних компаний
АО "Сигма"(основная компания) | АО "Цемент" (дочерняя компания) | ТОО "Дан"(дочерняя компания) | ТОО "Оспан"(дочерняя компания) | |||||||||
| Статьи баланса | На конец отчетного периода, тыс.тенге | Статьи баланса | На конец отчетного периода, тыс.тенге | Статьи баланса | На конец отчетного периода, тыс.тенге | Статьи баланса | На конец отчетного периода, тыс.тенге | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |||||
| АКТИВЫ | АКТИВЫ | АКТИВЫ | АКТИВЫ | |||||||||
| Основные средства | 890 | Основные средства | 220 | Основные средства | 630 | Основные средства | 440 | |||||
| Инвестиции | 2,385 | Инвестиции | Инвестиции | Инвестиции | ||||||||
| Товарно-материальные запасы | 965 | Товарно-материальные запасы | 1,045 | Товарно-материальные запасы | 84 | Товарно-материальные запасы | 160 | |||||
| Дебиторская задолженность | 930 | Дебиторская задолженность | 320 | Дебиторская задолженность | 410 | Дебиторская задолженность | 20 | |||||
| Деньги | 810 | Деньги | 470 | Деньги | 16 | Деньги | 45 | |||||
| ИТОГО: | 5,980 | ИТОГО: | 2,055 | ИТОГО: | 1,140 | ИТОГО: | 665 | |||||
| ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||||||||
| Уставный капитал | 5,000 | Уставный капитал | 1,000 | Уставный капитал | 600 | Уставный капитал | 500 | |||||
| Нераспределенный доход | 660 | Нераспределенный доход | 750 | Нераспределенный доход | 150 | Нераспределенный доход | 20 | |||||
| Обязательства | 320 | Обязательства | 305 | Обязательства | 390 | Обязательства | 145 | |||||
| ИТОГО: | 5,980 | ИТОГО: | 2,055 | ИТОГО: | 1,140 | ИТОГО: | 665 | |||||
Таблица 2
Рабочая таблица для составления консолидированного баланса
| Статьи баланса | Основная компания АО "Сигма", тыс.тенге | Дочерние компании | Элиминирование* | Консолидированный бухгалтерский баланс, тыс.тенге | ||||
| АО "Цемент" | ТОО "Дан" | ТОО "Оспан" | ||||||
| тыс.тенге | тыс.тенге | тыс.тенге | Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| АКТИВЫ | ||||||||
| Основные средства | 890 | 220 | 630 | 440 | 2,180 | |||
| Инвестиции | 3,195 | 3,195 | - | |||||
| Гудвилл | 290 | 290 | ||||||
| Товарно-материальные запасы | 965 | 1,045 | 84 | 160 | 2,254 | |||
| Дебиторская задолженность | 930 | 320 | 410 | 20 | 1,680 | |||
| Деньги | 810 | 470 | 16 | 45 | 1,341 | |||
| ИТОГО: | 6,790 | 2,055 | 1,140 | 665 | 7,745 | |||
| ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||||||||
| Уставный капитал | 5,000 | 1,000 | 600 | 500 | 2,100 | 5,000 | ||
| Нераспределенный доход (убыток) | 660 | 750 | 150 | 20 | 920 | 660 | ||
| Отрицательный гудвилл (бэдвилл) | 115 | 115 | ||||||
| Обязательства | 1,130 | 305 | 390 | 145 | 1,970 | |||
| ИТОГО: | 6,790 | 2,055 | 1,140 | 665 | 3,310 | 3,310 | 7,745 | |
*Инвестиции – 3,195 тыс.тенге (1,750 + 635 +810);
Гудвилл – 290 тыс.тенге;
Уставный капитал – 2,100 тыс.тенге – 2,100 тыс.тенге (1,000 + 500 +600);
Нераспределенный доход (убыток) – 920 тыс.тенге (750 +150 +20);
Отрицательный гудвил (бэдвилл) – 115 тыс.тенге.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
