18423 (586110), страница 37

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 37)

Пример:

200X год первоначальная стоимость оборудования-8,000 тенге;

накопленный износ -2,000 тенге;

балансовая стоимость 6,000 тенге.

годовая норма амортизации 10 %;

переоценка по налоговому отчету: Коэффициент инфляции 1,1 6,000 х 1,1 = 6,600

СГХК произведена переоценка и отражена следующими бухгалтерскими записями:

200X г. Амортизация в бухгалтерском учете (12,000 х10%) =1,200 тенге; в налоговом учете (6,600 х 10 %) =660 тенге;

Разница 540 тенге (1200-660) состоит из временной разницы 200 тенге (800-600) и постоянной разницы 340 тенге (400-60).

Увеличение стоимости основных средств в бухгалтерском учете от переоценки составило 3,000 тенге (4,000-1,000), в налоговом 600 тенеге. Временная разница составляет 2,400 (3,000-600), расходы по подоходному налогу составили 720 тенге (2,400 х 30%), отражается следующей корреспонденцией счетов:

Налоговый платеж, связанный с корректировкой существенных ошибок :

1) ошибки, относящиеся к временным разницам:

2)Ошибки, связанные с постоянной разницей (например, завышена курсовая разница на 2000 тенге в расчетах с дочерним предприятием):

3)Ошибки, связанные с переначисленными доходами и расходами в бухгалтерском и налоговых расчетах (например, переначислена заработная плата работникам на 4000 тенге):

29.2. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности в части учета корпоративного подоходного налога СГХК раскрываются следующие статьи:

• потенциальное уменьшение суммы начисленного корпоративного подоходного налога, включенное в отчетный период;

• потенциальное уменьшение суммы начисленного корпоративного подоходного налога, включенного в расчет чистого дохода текущего отчетного периода, как результат зачета убытка;

• сумма будущего погашения убытка, для которого соответствующий налоговый эффект не был включен в расчет чистого дохода любого периода;

• расходы по оплате корпоративного подоходного налога, относящегося к доходу от обычной деятельности;

• расходы по оплате корпоративного подоходного налога, относящиеся к чрезвычайным ситуациям, существенным ошибкам и к изменениям в учетной политике;

• объяснение соотношения между расходами по оплате корпоративного подоходного налога и учетным доходом, если это не объясняется налоговыми ставками в стране отчитывающегося предприятия.

- отдельное отражение отсроченных налоговых активов и обязательств в финансовой отчетности;

- классификация отсроченных налоговых активов и обязательств на текущие и долгосрочные;

- отражение компонентов расхода по налогу (текущий расход по корпоративному подоходному налогу, поправки по предыдущим периодам, отсроченный расход по корпоративному подоходному налогу);

- сверку налогового расхода с бухгалтерским доходом;

- отсроченный актив/обязательство в отношении каждого вида временной разницы, переносимых убытков.

ГЛАВА 30. УЧЕТ РАСХОДОВ ПЕРИОДА

30.1. К расходам периода относятся все виды расходов, которые согласно Международным стандартам бухгалтерского учета не подлежат учету в составе активов, приобретаемых или создаваемых СГХК, включая РУ-1.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены (в отличие от продукции, право списания которой наступает только с переходом прав собственности).

Схематично расходы периода состоят из:

30.1.1 Учет расходов производится в программе 1-С по единой форме в разрезе статей и структуры участков, объявленных в Едином каталоге.

30.3. Учет общих и административных расходов в Рудоуправлении № 1.

ТОО «СГХК» устанавливает и утверждает для РУ-1 годовой бюджет на его деятельность, в том числе по размеру общих и административных расходов в разрезе статей затрат и в пределах покупной цены на урановую руду и товарный регенерат. Рудоуправление № 1 и общие и административные расходы учитывает на соответствующих субсчетах счета 821 с подразделением расходов на следующие два вида:

1) расходы, включаемые по налоговому законодательству в вычеты;

2) расходы, осуществляемые из чистого дохода.

Общие и административные расходы подлежат мониторингу со стороны Управляющей компании и Министерства финансов РК. Поэтому, перерасход установленных лимитов по статьям расходов не должен допускаться.

При учете и распределении общих и административных расходов РУ-1 необходимо учитывать следующее:

1. Рудоуправление № , добывая урановую руду на месторождении «Восток», является недропользователем, в связи с чем обязан вести раздельный учет для исчисления обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках контракта и исчисления налоговых обязательств по деятельности, выходящей за рамки данного контракта.

2. Рудоуправление является субъектом естественных монополий по производству: тепловой энергии, передачи и распределения покупной электроэнергии, производству холодной, горячей воды и стокам вод.

В целях распределения общих и административных операции по недропользованию на продукцию, входящую в сферу естественных монополий и на прочую коммерческую деятельность при составлении налоговой декларации епо КПН и при составлении фактических калькуляций на продукцию, входящую в сферу естественных монополий, применяется метод распределения пропорционально объему товарной продукции, услуг, выпущенных в отчетном периоде.

В объем товарной продукции для распределения общих и административных расходов включается:

- стоимость товарной руды и товарного регенерата;

- стоимость товарной продукции подсобного хозяйства;

- стоимость услуг и продукции вспомогательных производств, отпущенных на сторону, населению, включая реализацию тепла, воды, услуг по трансформации электроэнергии, услуг по статьям, входящим в сферу естественных монополий.

Распределение оформляется расчетом.

При этом, вышеуказанное распределение производится расчетно на уровне составления Деклараций по КПН и составления фактических калькуляций на продукцию и услуги, относящиеся к сфере естественных монополий. При этом, должна быть достигнута окупаемость фактической стоимости продукции, услуг с учетом расходов периода за счет договорных цен на эту продукцию, услуги.

В бухгалтерском учете данное распределение не производится. Накопленные на счете 821 расходы закрываются в конце года в установленном порядке на итоговый счет 571.

30.4. Учет общих и административных расходов в Головном офисе ТОО «СГХК»

для ТОО «СГХК» в целом Управляющей компанией утверждаются годовые бюджет, финплан и Смета административных расходов по статьям затрат. Общие и административные расходы подлежат мониторингу со стороны управляющей компании, а также со стороны Министерства финансов РК. Поэтому, перерарасход по статьям затрат не допускается.

При учете и распределении общих и административных расходов Головного офиса необходимо учитывать, что они должны распределиться на:

- операции по недропользованию, выполняемые РУ-1 на месторождении по добыче урановой руды;

- продукцию и услуги субъектов естественных монополий, выпускаемые производствами, находящимися в г.Степногорск;

- на продукцию и услуги, относящиеся к прочей коммерческой деятельности.

Распределение производится в целях составления деклараций по КПН и при составлении фактических калькуляций на продукцию, входящую в сферу естественных монополий.

Распределение производится пропорционально объему товарной продукции и услуг, выпущенных за месяц следующими производствами:

- производство закиси-окиси собственного производства, в т.ч. по урановой руде и товарному десорбату РУ-1 (для декларации РУ-1);

- выполнение услуг по переработке давальческого сырья;

- производство триоксида молибдена;

- производство серной кислоты;

- реализация всех видов продукции и услуг собственного производства на сторону по видам, включая продукцию и услуги производств, входящих в сферу естественных монополий.

При этом, вышеуказанное распределение производится расчетно на уровне составления налоговых деклараций и фактических деклараций на продукцию и услуги производств, входящих в сферу естественных монополий.

Аналогичный подход должен быть при планировании договорных цен с тем, чтобы обеспечивалась доходность при реализации продукции, услуг по их стоимости с учетом расходов периода.

30.6. Учет по счету 811 «Расходы по реализации товаров»

30.6.1. Особенность структуры расходов по реализации урановой продукции, как особо опасного груза, диктуется Соглашением о перевозках специальных грузов и продукции военного назначения, подписанного в г.Минске от 26 мая 1995 г. странами СНГ. Данным Соглашением утвержден Перечень специальных грузов и продукции военного назначения, при транспортировке которых предъявляются особые требования, выполнение которых связано с дополнительными специфичными затратами. В данный Перечень входят концентраты урановых руд, гексафторид урана, свежее ядерное топливо и его компоненты, отработанное ядерное топливо. А также порожние транспортные упаковочные комплекты, используемые для перевозок специальных грузов, т.е. вся урановая продукция и упаковка, транспортируемая ТОО «СГХК».

30.6.2. В этой связи, в структуру статьи «транспортировка» в условиях деятельности СГХК могут входить такие расходы, как:

• непосредственно транспортировка грузов и тары железной дорогой, и/или авиа и автотранспортом по территориям Республики Казахстан и России;

• непосредственно океаническая транспортировка или транспортировка другими видами транспорта на территории третьих стран до Конвертора или до конечного покупателя (как указано в контрактах);

• все виды страхования урановой продукции, как особо опасного груза в пути следования по территории Республики Казахстан, России и третьих стран;

• портовые, таможенные сборы, простой суден;

• услуги по подаче багажного вагона-сопровождения;

• расходы по вооруженному сопровождению (заработная плата, социальный налог, командировочные и другие расходы);

• аренда контейнеров, подбор и их подсыл, погрузка на платформы, такелажные, маневровые работы, услуги крановые, простои, оформление товарно-транспортных документов и ГТД;

• железнодорожная связь, экспедирование, хранение, погрузка-разгрузка на СП «Изотоп» (г. Санкт - Петербург);

• обеспечение радиационной безопасности и физической защиты грузов;

• сертифицирование и лицензирование грузов;

• взвешивание, опробирование, дозиметрический контроль на конверторах;

• курьерские, почтовые, канцелярские, телеграфные расходы;

• дозиметрический контроль при отправке;

• содержание складских помещений для хранения готовой продукции, подлежащей отправке.

30.6.3. Кроме транспортных расходов, указанных в пункте 30.6.2. данного раздела, в расходы по реализации товаров могут входить:

• услуги адвокатских контор США по вопросам рынка;

• участие в конференциях и симпозиумах по вопросам урановой деятельности;

• приобретение информационных бюллетеней;

• членские взносы и др.

30.6.4. Для учета расходов по реализации используется счет 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)».

30.6.5. Головной компанией расходы по реализации товаров формируются в программе 1-С на счете 811 с использованием следующих субсчетов:

Характеристики

Список файлов ВКР