18073 (586005), страница 13

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 13)

При планировании и определении объема предстоящих аудиторских процедур учитывается так степень автоматизации обработки учетной информации, наличие структурных подразделения и филиалов, показатели деятельности которых включаются в сводную бухгалтерскую отчетность организации. С повышения эффективности предстоящего аудита план в процессе его разработки может обсуждаться с руководством организации. Это позволяет, кроме того, скоординировать работу аудиторов и специалистов проверяемого субъекта.

В плане обязательно следует предусмотреть способ проведения аудита – сплошной или выборочный.

При решении провести выборочный аудит определяется порядок аудиторской выборки. Он может быть основан на статистических методах или интуиции и профессиональном опыте аудитора.

Основной и заключительной частью работы над планом является формирование бригады аудиторов, распределение их в соответствии с профессиональными качествами по конкретным участкам аудита, инструктаж, ознакомление с планом и программой аудита и порядком контроля качества работы.

Подготовительные работы, предшествующие непосредственно аудиту – это продолжительная и важная процедура, основная задача которой – определение стратегии аудита.

Важными моментами в принятии решения являются оценка риска аудитора и уровня существенности.

Аудиторский риск – вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в отчетности нет.

Внутренний риск или неизбежный риск, который относится к предприятию, деятельность которого проверяется. Под внутренним риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группы хозяйственных операций, отчетности предприятия в целом до того, как такие искажения будут выявлять средством СВК или при условии допущения отсутствия таких средств.

Значение внутреннего риска остается постоянным и может изменяться лишь в случае обнаружения в ходе поверки объективно существующих фактов неучтенных в подготовке общего плана.

Риск контроля – это степень доверия аудитора к внутреннему контролю организации за формированием экономических показателей.

Чем выше уровень надежности внутреннего контроля, тем ниже риск аудитора. В тоже время аудитор никогда не должен в полной мере полагаться на систему внутреннего контроля клиента. Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля (опросы, проверка документов и т.п.).

Риск необнаружения субъективно определяет аудитора вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторской процедуры не позволяет обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности или в совокупности.

Риск необнаружения – это показатель эффективности и качества работы аудитора, если аудитору требуется снижения риска необнаружения, он обязан:

1. модифицировать применяемые аудиторские процедуры (увеличение или изменения);

2. увеличить затраты времени на проверку;

3. повысить объем аудиторской выборки.

Существенность – это одно из важнейших понятий аудита.

Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономическое решение разумного пользователя такой информации. Существенность имеет количественную и качественную сторону.

Под уровнем существенности понимают то, что предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Составление плана и программы аудиторской проверки заработной платы.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Данный этап работы состоит в определении вопросов, подлежащих проверке при проведении аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации для их включения в общую программу аудита.

Такими вопросами могут быть:

1. аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

2. Аудит оформления первичных учетных документов.

3. Наличие коллективного договора. Наличие положений о премировании и поощрении работников.

4. Правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению.

5. Правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ.

6. Правильность определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц.

7. Определения для целей налогообложения физических лиц сумм материальной выгоды.

8. Правомерность применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц.

9. Соответствие применяемых ставок налога на доходы физических лиц действующему законодательству.

10. Своевременность перечислений налога на доходы физических лиц и представления в налоговую инспекцию сведений о полученных доходах работниками организации в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

11. Правильность расчета среднего заработка.

12. Расходы организации по подготовке и переподготовке кадров.

13. Правильность образования, использования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

14. Формирование пакета документов, передаваемых другим аудитором для последующего анализа.

15. Составление аудиторского отчета и предоставление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.

Цели и задачи аудиторской проверки.

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основными задачами аудиторской проверки являются:

1. Оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности

1.1 Оценка организации документального оформления учета кадров, рабочего времени и объема выпуска продукции (работ, услуг)

1.2 Наличие классификаторов видов выплат и удержаний.

1.3 Контроль за выплатой заработной платы и подотчетных сумм.

1.4 Соответствие показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета.

1. Проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по оплате труда.

   1. Правильность начисления заработанной платы по видам оплаты.

   2. Правильность удержаний из заработанной платы.

   3. Отражение начисления зарплаты и удержаний из нее в регистрах бухгалтерского учета.

   4. Правильность учета совокупного дохода для целей налогообложения.

2. Проверка правильности начислений платежей в государственные внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения.

   1. Правильность определения базы начисления платежей во внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения.

   2. Отражение в учете расчетов с фондами социального страхования и обеспечения.

4. Оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете.

Объектами аудита операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации являются расходы на оплату труда, расходы с бюджетом и внебюджетными фондами.

В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточную уверенность в том, что перечисленные показатели отчетности не содержат существенных ошибок. Для сбора доказательств используется информационная база, формируемая из различных источников. Приступая к поверке, аудитор комплектует пакет нормативных документов, регистры синтетического учета и первичные документы, необходимые для проверки.

Пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила ведения б/у и налогообложения, формируется аудитором с учетом специфики деятельности клиента.

Регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов с персоналом по оплате труда зависят от формы учета, применяемой в организации. При журнально-ордерной форме это журналы-ордеры №5,8.

В бюджетных организациях учет ведется по с/счету 160 «Расчеты с подотчетными лицами», 180 «Расчеты по оплате труда», 187 «Расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты», 193 «Расчеты по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения».

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Проверка производится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам Главной книге, а также сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета, субсчетам и счетам аналитического учета. Проверка производится, как правило, выборочным способом. Размер выборки (количество отбираемых счетов синтетического и аналитического учета, по которым производится проверка, их названия, проверяемые периоды) устанавливается программой на этапе планирования аудита.

При обнаружении несоответствий необходимо установить причину расхождений. Оформив процедуру сверки рабочими документами и получив доказательство о тождественности показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, аудитор приступает к проверке правильности начисления заработной платы. В случае обнаружения несоответствий необходимо в рабочих документах показать суммы отклонений и причины их образования

Аудит оформления первичных документов.

Первичные документы являются основным источником сбора информации при проверке расчетов

• с персоналом по оплате труда:

приказы о приеме на работу и переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора; контракты, трудовые договоры; штатное расписание; личные карточки (ф.Т-2); табель учета использования рабочего времени (ф.Т-13); листок нетрудоспособности; расчетно-платежная ведомость (ф.Т-49); расчетная ведомость (ф. 51); платежная ведомость (ф.Т-53); лицевой счет (ф.Т-54); исполнительные листы; налоговые карточки по учету доходов и подоходного налога;

• по социальному страхованию и обеспечению:

расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (ф-4 ФСС РФ);

журнал поступления путевок от ФСС РФ;

расчетная ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ;

расчетная ведомость по взносам в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования;

• с подотчетными лицами:

авансовый отчет;

командировочное удостоверение;

журналы учета работников, прибывающих и выбывающих в командировки;

инвентаризационная опись по с/счету 160 «Расчеты с подотчетными лицами»

– с персоналом по прочим операциям:

поручения-обязательства за товары, проданные в кредит; договоры займы; приказы (распоряжения) о возмещении материального ущерба; платежные поручения; приходные кассовые ордера.

При проверке первичных документов внимание на использование типовых форм первичных документов, утвержденных в установленным порядке, и нетиповых форм, которые должны быть утверждены приказом по учетной политике (согласно п. 8, 13 Положение о введении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Изучаются наличие и достоверность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.

Характеристики

Список файлов ВКР