17395 (585856), страница 17
Текст из файла (страница 17)
Начнем по порядку.
Доходы организации, отражаемые по строке 010 расчета по налогу на прибыль, могут отклоняться от данных бухгалтерского учета по следующим позициям (расхождения приведены в виде таблицы 10).
Таблица 10
Учет расхождений в доходах организации за отчетный (налоговый) период, возникающих в налоговом учете по сравнению с данными бухгалтерского учета
| № п/п | Наименование показателя | Величина отклонения от бухгалтерской прибыли (+, -) | Классификация отклонения в соответствии с ПБУ 18/02 |
| 1 | Суммовая разница при реализации продукции: - положительная | - | Отклонения не возникают, так как суммовые разницы участвуют в расчете внереализационных доходов и расходов в налоговом учете |
| - отрицательная | + | ||
| 2 | Доходы от предоставления товарного кредита, начисленные после перехода права собственности на продукцию | - | Отклонения не возникают, так как данные доходы в налоговом учете будут учитываться в составе внереализационных |
| 3 | Доходы, возникающие при учете продукции по правилам ст. 40 НК | + | Возникают постоянные разницы (и ПНО) |
| 4 | Доходы, возникающие в налоговом учете при безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) | + | Возникают постоянные разницы (и ПНО) |
Расходы, связанные с производством и реализацией, отражаемые по строке 020 расчета по налогу на прибыль, могут отклоняться от данных бухгалтерского учета по следующим позициям (расхождения приведены в виде таблицы 11).
Таблица 11
Учет расхождений в части расходов организации за отчетный (налоговый) период, возникающих в налоговом учете по сравнению с данными бухгалтерского учета
| № п/п | Наименование показателя | Величина отклонения от бухгалтерской прибыли (+, -) | Классификация отклонения в соответствии с ПБУ 18/02 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Расходы на ремонт, относимые в бухгалтерском учете частями со счета 97 «Расходы будущих периодов», а в налоговом учете единовременно. Разница между суммой расходов, признанных в налоговом и бухгалтерском учете: а) в период возникновения расходов б) в период списания расходов в бухгалтерском учете | - + | а) возникает налогооблагаемая временная разница (и ОНО) б) погашается возникшая в предыдущие периоды налогооблагаемая временная разница (и, соответственно, ОНО) |
| 2 | Расхождения в величине косвенных расходов, принимаемых для целей налогового и бухгалтерского учета: а) при росте остатков НЗП и готовой продукции б) при уменьшении остатков НЗП и готовой продукции | - + | а) возникает налогооблагаемая временная разница (и ОНО) б) погашается возникшая в предыдущие периоды налогооблагаемая временная разница (и, соответственно, ОНО) |
| 3 | Косвенные расходы по МПЗ, изготовленными собственными силами, принятыми в налоговом учете по правилам ПБУ 5/01 | + | Возникают постоянные разницы (и ПНО) |
| 4 | Косвенные расходы по готовой продукции, зачисленной в основные фонды | нет | Отклонение не возникает, так как на расходы в бухгалтерском и налоговом учете принимаем амортизационные отчисления, исчисленные по правилам гл. 25 НК |
| 5 | Косвенные расходы по готовой продукции, списанной по акту на брак | нет | Отклонение не возникает, так как косвенные расходы по забракованной продукции при закрытии счета 28 относятся к «выпадающим» расходам, отражаемым бухгалтерской записью Дт 20 Кт 28 (минуя счет 31 налогового учета) |
| 6 | Положительные суммовые разницы: а) уменьшающие в бухгалтерском учете стоимость приобретаемых основных средств б) уменьшающие в бухгалтерском учете стоимость приобретаемых МПЗ | нет - | Отклонение не возникает, так как на расходы в бухгалтерском и налоговом учете принимаем амортизационные отчисления, исчисленные по правилам гл. 25 НК Отклонения не возникают, так как суммовые разницы участвуют в расчете внереализационных доходов в налоговом учете |
| 7 | Отрицательные суммовые разницы, проценты по заемным средствам: а) увеличивающие в бухгалтерском учете стоимость приобретенных основных средств б) увеличивающие в бухгалтерском учете стоимость приобретаемых МПЗ | нет + | Отклонение не возникает, так как на расходы в бухгалтерском и налоговом учете принимаем амортизационные отчисления, исчисленные по правилам гл. 25 НК Отклонения не возникают, так как суммовые разницы и проценты по заемных средствам участвуют в расчете внереализационных расходов в налоговом учете |
| 8 | Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества, определенная по правилам гл. 25 НК: а) если расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом б) если расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом | + - | Возникают постоянные разницы (и ПНО) Возникают постоянные разницы (и ПНА) |
| 9 | Убытки от реализации амортизируемого имущества, относимые на расходы в налоговом учете в течение оставшегося срока службы основных средств: а) в период возникновения убытка б) в период признания в налоговом учете | + - | Возникают вычитаемые временные разницы (и ОНА) Погашается возникшая в предыдущие периоды ВВР (и ОНА) |
| 10 | Сверхлимитные расходы, не принимаемые в налоговом учете | + | Возникают постоянные разницы (и ПНО) |
Внереализационные доходы, отражаемые по строке 030 расчета по налогу на прибыль, могут не совпадать с доходами, признаваемыми в бухгалтерском учете, по следующим позициям (расхождения приведены в виде таблицы 12).
Таблица 12
Учет расхождений во внереализационных доходах организации за отчетный (налоговый) период, возникающих в налоговом учете по сравнению с данными бухгалтерского учета
| № п/п | Наименование показателя | Величина отклонения от бухгалтерской прибыли (+, -) | Классификация отклонения в соответствии с ПБУ 18/02 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| 1 | Положительные суммовые разницы: а) при реализации продукции | + | а) Отклонения не возникают, так как суммовые разницы увеличивают доходы от реализации в бухгалтерском учете (см. п. 1 табл. 10) | |||
| б) при приобретении основных средств: 1) в налоговом периоде, когда получены основные средства 2) в последующие налоговые периоды | + - | б) Возникает вычитаемая временная разница (и ОНА) погашается возникшая в предыдущем налоговом периоде вычитаемая временная разница (и ОНА) | ||||
| в) при приобретении МПЗ | + | в) Отклонения не возникают, так как суммовые разницы уменьшают величину расходов на производство и реализацию в бухгалтерском учете (см. п. 6 «б» табл. № 11) | ||||
| 2 | Признание доходов, полученных в виде имущества в рамках государственной помощи. В налоговом учете – единовременно, в бухгал-терском учете – в течение срока службы амортизируемого имущества, при списании в производство МПЗ: а) в налоговом периоде, когда получено имущество б) в последующие налоговые периоды | + - | а) возникает вычитаемая временная разница (и ОНА) б) погашается возникшая в предыдущем налоговом периоде вычитаемая временная разница (и, соответственно, ОНА) | |||
| 3 | Доходы, возникшие в бухгалтерском учете в связи с применением разных способов расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете | - | Возникает постоянная разница (и ПНА). Разница является постоянной, так как в бухгалтерских расходах в налоговом периоде отражена амортизация, определенная по правилам гл. 25 НК. В случае, если амортизация, определенная по правилам бухгалтерского учета, меньше, то возникает доход, не принимаемый для целей налогообложения | |||
| 4 | Доходы от товарного кредита, начисленные после перехода права собственности на продукцию | + | Отклонение не возникает, так как данные доходы увеличивают доходы от реализации в бухгалтерском учете (см. п. 2 табл. 10) | |||
Внереализационные расходы, отражаемые по строке 040 расчета по налогу на прибыль, могут не совпадать с расходами, признаваемыми в бухгалтерском учете, по следующим позициям (расхождения приведем в виде таблицы 13):
Таблица 13
Учет расхождений во внереализационных расходах организации
за отчетный (налоговый) период, возникающих в налоговом учете
по сравнению с данными бухгалтерского учета
| № п/п | Наименование показателя | Величина отклонения от бухгалтерской прибыли (+, -) | Классификация отклонения в соответствии с ПБУ 18/02 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Расходы, не принимаемые для целей налогообложения: а) включенные в налогооблагаемую базу переходного периода б) не соответствующие критериям ст. 252 НК | + + | а) возникает постоянная разница (и ПНО) б) возникает постоянная разница (и ПНО) |
| 2 | Отрицательные суммовые разницы, возникающие: а) при реализации продукции б) при приобретении основных средств: 1) в налоговом периоде, когда получены основные средства 2) в последующие налоговые периоды в) при приобретении МПЗ | - - + - | а) отклонения не возникают (см. п. 1 табл. 10) б) возникают налогооблагаемые временные разницы (и ОНО) погашаются НВР и ОНО. в) отклонения не возникают (см. п. 7 «б» табл. 11) |
| 3 | Расходы на проценты по заемным средствам: а) при приобретении основных средств: 1) в налоговом периоде, когда получены основные средства 2) в последующие налоговые периоды б) при приобретении МПЗ | - + - | а) возникают налогооблагаемые временные разницы (и ОНО) погашаются НВР и ОНО. б) отклонения не возникают (см. п. 7 «б» табл. 11) |
| 4 | Расходы, возникшие в бухгалтерском учете в связи с применением разных способов расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете | + | Возникают постоянные разницы (и ПНО) (см. п. 3 табл. 12) |
| 5 | Расходы на образование резерва по сомнительным долгам: а) если величина резерва в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете б) если величина резерва в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете | + - | а) возникают вычитаемые временные разницы (и ОНА) б) возникают налогооблагаемые временные разницы (и ОНО) Временные разницы погашаются в следующем отчетном периоде, при отнесении в доходы организации сумм неиспользованных резервов |
| 6 | Расходы при списании недоамортизированной стоимости основных средств, если: а) величина убытков от списания в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете б) величина убытков от списания в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете | + - | а) возникают постоянные разницы (и ПНО) б) возникают постоянные разницы (и ПНА) |
| 7 | Расходы по аннулированным производственным заказам, принимаемые в налоговом учете в части прямых расходов | + | Возникают постоянные разницы (и ПНО) |
При формировании отклонений между показателем прибыли, сформированным по данным бухгалтерского учета и по правилам гл. 25 НК, необходимо учитывать следующее:
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
