17395 (585856), страница 12

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 12)

Изменения, внесенные в гл. 25 НК (Федеральный закон № 58-ФЗ), поистине носят революционный характер. Во-первых, аннулированы ранее существовавшие три учетные группы предприятий в зависимости от подходов к определению остатков НЗП в налоговом учете. Во-вторых, перечень прямых расходов оставлен открытым, и предприятиям предоставлено право уравнять данное понятие с его трактовкой в бухгалтерском учете. В-третьих, сам механизм расчета себестоимости готовой продукции и остатков НЗП перестал быть регламентирован Налоговым кодексом.

Какие изменения внесут предприятия в учетную политику за 2006 год? В 2006 году необходимо будет внести изменения в учетную политику, в первую очередь, в части корректировки величины прямых расходов в налоговом учете с учетом отраслевых особенностей предприятий. Вносить ли изменения в механизм расчета остатков НЗП? На наш взгляд, это имеет смысл только при использовании предприятиями бесполуфабрикатного способа передельного метода калькулирования. Поскольку только в этом случае предприятия были вынуждены «ломать» устоявшуюся годами систему бухгалтерского учета, корректируя ее в соответствии с требованиями налогового учета. Теперь необходимо, на наш взгляд, восстановить «историческую справедливость», оставив приоритет за бухгалтерским учетом.

Каким образом, используя информацию, содержащуюся в бухгалтерском учете по дебету и кредиту счета 20 «Основное производство», сформировать данные о прямых расходах в налоговом учете?

Необходимо отметить, что калькуляционные статьи счета 20 в части применимости для целей налогообложения можно разбить на 3 группы:

1. Содержащие прямые расходы налогового учета (это «основные материалы», «оплата труда»).

2. Содержащие прямые и косвенные расходы («вспомогательные сырье, материалы», «общепроизводственные расходы», «РСЭО», «отчисления от зарплаты»).

3. Содержащие только косвенные расходы («общепроизводственные расходы», «потери от брака»).

По первой группе статей остатки НЗП на конец месяца будут считаться сформированными по правилам гл. 25 НК РФ, а расходы на выпуск полностью включаются в себестоимость готовой продукции для целей налогообложения.

По третьей группе статей данные не участвуют при формировании остатков НЗП и себестоимости готовой продукции в налоговом учете.

По второй группе статей данные подлежат включению в стоимость остатков НЗП и себестоимость готовой продукции по специальному расчету.

Мы назвали данный регистр налогового учета «Регистр расчета остатков НЗП и себестоимости готовой продукции в части прямых расходов по комплексным статьям» (табл. 6).

Таблица 6

Наименование статьи	Стоимость остатков НЗП на начало месяца	Запущено в произ-водство -в/о	Итого 1+2	Удельный вес исходного сырья в НЗП на конец месяца	Стоимость остатков НЗП на конец месяца 3 х 4	Стоимость готовой продукции 3 + 5
Вспомогательные сырье и материалы
Общепроиз-водственные расходы
РСЭО
Отчисление от зарплаты
Итого

Следующим действием будет определение стоимости готовой продукции в части прямых расходов.

Для расчета этого показателя необходимо просуммировать стоимость готовой продукции, определенную по прямым статьям в бухгалтерском учете (1-я группа статей), и расчетную величину прямых расходов из 2-й группы статей, определенную в специальном регистре.

Для удобства данную информацию можно накапливать с помощью специального учетного регистра.

Таблица 7

Регистр формирования стоимости готовой продукции в части прямых расходов

Группы статей	Величина прямых расходов за месяц
1. Прямые
в том числе: основные материалы
Оплата труда
2. Комплексные по специальному расчету
Итого

Последним завершающим этапом является расчет прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции и на величину отгруженной продукции. В статье 319 Кодекса прямо не изложен механизм расчета остатков готовой продукции. Сказано лишь, что для определения величины остатков готовой продукции на складе в части прямых расходов необходимо использовать следующую информацию о:

• движении готовой продукции и остатках в количественном выражении;

• сумме прямых расходов текущего месяца (уменьшенной на величину НЗП).

При этом для определения остатков готовой продукции на конец месяца (в части прямых расходов) используется следующая формула:

ОГП _КМ = ОГП _НМ + ВГП _мес – ОП _мес,

где ОГП – остатки готовой продукции в части прямых расходов на начало и конец месяца; ВГП – выпуск готовой продукции в части прямых расходов за месяц; ОП _мес – отгружено продукции в оценке по прямым расходам за месяц.

Казалось бы, все просто: берем общую величину прямых расходов по готовой продукции и вычитаем прямые расходы по отгрузке, получаем величину прямых расходов в остатках готовой продукции.

Да вот беда: налоговый кодекс никак не поясняет, каким же образом определить величину прямых расходов по отгруженной продукции.

А.А. Скрипка и Ю.Ю. Пыхтин приводят, на наш взгляд, наиболее простой и понятный способ определения единственной неизвестной в нашей формуле:

,

где ОП(руб.) – отгружено продукции в оценке по прямым расходам за месяц; ОГП_нм(руб.) – остатки готовой продукции на начало месяца по прямым статьям расходов; ВГП(руб.) – выпуск готовой продукции за месяц по прямым статьям расходов; ОГП_нм (натур.), ВГП (натур.) – те же показатели в количественном выражении (кг, т).

Какие сложности могут возникнуть у предприятий при расчете остатков готовой продукции и стоимости отгруженной продукции?

В первую очередь, может возникнуть проблема разности баз для расчета стоимости отгруженной продукции и остатков готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете. Так, например, в бухгалтерском учете данные о движении готовой продукции могут учитываться по отпускной стоимости, плановой (нормативной) себестоимости. Налоговый учет предлагает одну-единственную базу для расчета – движение готовой продукции в количественном выражении – безальтернативный вариант учета.

В данном случае, на наш взгляд, необходимо внести изменения в бухгалтерский учет, приняв единую с налоговым учетом расчетную базу – количественные измерители. В случае принятия данного решения предприятия, производящие разнообразное количество однородной продукции, могут столкнуться с другой проблемой.

При бездумном суммировании натуральных показателей по однородной (идентичной) продукции возникают существенные перекосы в формировании бухгалтерской (да и налоговой) себестоимости продукции. Происходит нивелирование сложности и трудоемкости разных изделий, то есть себестоимость продукции не учитывает эти факторы.

При использовании в качестве базы для распределения учетной стоимости (отпускной, договорной, плановой, нормативной) последняя как раз и учитывала степень сложности каждого конкретного изделия.

Но практически из любой ситуации можно найти выход, данная – не исключение. Перекосы в формировании себестоимости можно исключить, пересчитав продукцию в условно-натуральные измерители (условные тонны, условные штуки, условные банки и т.д.). Коэффициенты для такого пересчета и эталон продукции, принимаемой за условную единицу, определяются предприятием самостоятельно специалистами службы главного технолога. Для расчета коэффициентов по каждому изделию (назовем их коэффициентами сложности k_с) используются данные о трудоемкости его изготовления, фактический расход материалов на единицу изделия, машино-часы работы оборудования при изготовлении единицы изделия и другие факторы. Данные по заказу сравниваются с базовыми. В случае если для изготовления продукции требуется большая норма времени или труд более высокой квалификации, чем при изготовлении единицы базовой продукции, если фактический расход материалов, время работы оборудования для изготовления единицы данного изделия превышают нормы базового изделия, тогда коэффициент сложности этого изделия превышает единицу (k_с > 1).

Если все оценочные показатели на единицу изделия ниже базовых, то k_с<1.

Имея информацию о коэффициентах сложности по всей изготавливаемой предприятием продукции, нетрудно сделать расчет движения готовой продукции в условных единицах (с учетом k_с).

Тогда формула расчета остатков готовой продукции в натуральном выражении (в условных единицах) будет иметь вид:

ОГП_км(натур.) = (ОГП_нм(натур.) kс_i + ВГП_i(натур.) kc_i –

- ОП_i (натур.)  kc_i),

где i=1:n – количество однородных изделий с разной степенью сложности; ОГП_нм, ОГП_км – остатки готовой продукции на начало и конец месяца в натуральном выражении; ВГП_i – выпуск готовой продукции по i-му изделию в натуральном выражении; kc_i – коэффициент сложности i-го изделия; ОП_i – количество отгруженной продукции по i-му изделию.

Для расчета прямых расходов в остатках готовой продукции и отгруженных изделиях можно использовать регистр бухгалтерского учета: «Расчет себестоимости отгруженной продукции по счету 43 «Готовая продукция». Этот регистр необходимо дополнить графой для занесения данных по налоговому учету.

С учетом внесения изменений регистр будет иметь следующий вид (табл. 8).

Таблица 8

Регистр расчета себестоимости отгруженной продукции и остатков продукции на складе по данным налогового и бухгалтерского учета за месяц

Наименование показателя	Данные о движении готовой продукции
	В количественном выражении (в условных единицах)	По фактической производственной себестоимости (руб., коп.)	По прямым расходам (руб., коп.)
1. Остатки готовой продукции на начало месяца
2. Выпуск готовой продукции за месяц
3. Итого остатки + выпуск
4. Расчет затрат на 1 условную единицу продукции (руб., коп.)
5. Отгружено готовой продукции
6. Остатки готовой продукции на конец месяца

Заполним вышеназванный регистр условными данными, чтобы понять механизм расчета показателей и отразить в учете (налоговом и бухгалтерском) полученные данные (табл. 9).

Таблица 9

Наименование показателя	Данные о движении готовой продукции
	В количественном выражении (в условных единицах)	По фактической производственной себестоимости (руб., коп.)	По прямым расходам (руб., коп.)
1	2	3	4
1. Остатки готовой продукции на начало месяца	130	3256800,00	2279480,00
2. Выпуск готовой продукции за месяц	1000	30524618,00	22876402,00
3. Итого остатки + выпуск	1130	33781418,00	25155882,00
4. Расчет затрат на 1 условную единицу продукции (руб., коп.)	Х	33781418:1130 = =29895,06	25155882:1130 = = 22261,84
5. Отгружено готовой продукции	900	26905554,00	20035658,00
6. Остатки готовой продукции на конец месяца	230	6875864,00	5120223,00

Величина себестоимости отгруженной продукции по данным бухгалтерского учета составила 26 905 554 руб., прямые расходы по отгруженной продукции в налоговом учете определены в сумме 20 035 658 руб. Каким образом отразить в налоговом учете полученную расчетную величину прямых расходов? Традиционно себестоимость отгруженной продукции в бухгалтерском учете признается в качестве расходов по реализации, при этом производится следующая бухгалтерская запись:

Дт 90 субсчет 2 «Себестоимость продукции» Кт 43 – отражена в учете себестоимость реализованной (отгруженной) продукции.

Для отражения в налоговом учете прямых расходов по отгруженной продукции трансформируем традиционную для бухгалтерского учета проводку (Дт 90, 2 Кт 43) в следующие учетные записи:

Дт 31 субсчет 03 «Прямые расходы. Продукция основного производства» Кт 43 20 035 658 – отражена в налоговом учете величина прямых расходов по отгруженной продукции.

Дт 90 субсчет 02 Кт 31 субсчет «0» 20 035 658 – отражена в бухгалтерском учете себестоимость реализованной (отгруженной) продукции в части прямых расходов.

И традиционной проводкой относим разницу между оценкой отгруженной продукции в налоговом и бухгалтерском учете на себестоимость реализованной продукции (26 905 554 – 20 035 658 = 6 869 896):

Дт 90 субсчет 02 Кт 43 6 869 896.

Каким образом отражаются в налоговом учете прямые расходы вспомогательных производств?

Как уже неоднократно отмечалось, прямые расходы возникают в следующих случаях:

• производства продукции, выполнения работ, оказания услуг вспомогательными производствами на сторону,

• оказания услуг основному производству.

В первом случае в бухгалтерском учете возникает следующая запись: Дт 90 Кт 23, во втором – Дт 20 Кт 23.

Для правильной организации данных в налоговом учете предлагаю бухгалтерскую себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) вспомогательных цехов отражать на промежуточном счете. Назовем его 20 субсчет 1.

Тогда по дебету счета 20 субсчет 1 с кредита счета 23 будет учтена бухгалтерская себестоимость продукции (работ, услуг), реализованных на сторону.

Прямые расходы, относящиеся к этой реализации, будут отражены в налоговом учете следующей записью: Дт 31 субсчет 01 «Прямые расходы: работы, услуги» Кт 20 субсчет 1 – в случае реализации услуг – и Дт 31 субсчет 02 «Прямые расходы: продукция вспомогательных цехов» Кт 20 субсчет 1 – в случае реализации продукции.

Величина прямых расходов найдет отражение в бухгалтерском учете по дебету счета 90 субсчет 2 с кредита счета 31 субсчет 0.

А разница между стоимостью продукции (работ, услуг) вспомогательных производств в налоговом и бухгалтерском учете будет отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 90 субсчет 02 с кредита счета 20 субсчет 1.

Характеристики

Список файлов ВКР