17395 (585856), страница 15

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 15)

за отчетный (налоговый) период 200__ года

№ п/п	Наименование показателя	Бухгалтерская проводка	Сумма, руб., коп.
1	Себестоимость реализованной продукции (форма № 2, стр. 020	Дт 90, n, 02
2	Себестоимость реализованной продукции по основному виду деятельности	Дт 90, субсчет «Реализация основных видов продукции», 02
3	Прямые затраты по гл. 25 НК, по основному виду деятельности	Дт 90, субсчет «Реализация основных видов продукции», 02 Кт 31.0 субсчет 0
4	Косвенные затраты по Гл. 25 НК (по специальному расчету) по основному виду деятельности	Из регистра: опреде-ление косвенных расходов основного производства
5	Расходы на продажу форма № 2 стр. 030	Дт 90, n, 04
6	Сверхлимитные расходы, не принимаемые для целей налогообложения	Дт 26 субсчет 1 «Сверхлимиты»
7	Расчетная величина расходов, принимаемых в налоговом учете	Стр.1 – стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5 – стр. 6 (графа 1)
8	Расходы на производство и реализацию, принима-емые в налоговом учете	Дт 31, m
9	Отклонения между расчетной и фактической величиной расходов в налоговом учете	Стр. 7 – стр. 8 (графа 1)
10	Причины отклонений: а) отнесение в налоговом учете полной величины расходов на ремонты	Дт 97 субсчет «Расходы на ремонты» - Дт 25.4, 25.5 Кт 97 «Расходы на ремонты»
	б) отнесение в налоговом учете расходов единовременно, в бухгалтерском учете – частями с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов»	Дт 97 (в части статей, по-разному относимых на расходы в налоговом и бухгалтерском учете) – Дт 25.2, 25.3 Кт 97 (по названным статьям)
	в) ошибки в определении налогооблагаемой базы

Пояснения к регистру № 1:

1. n = 1 : m – наименование вида реализации.

2. r = 1 : p – наименование субсчета налогового учета расходов.

3. Смысл проверки заключается в следующем:

Если мы из себестоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета, исключим величину себестоимости по основному виду деятельности (так как именно по этому виду имеют место расхождения в формировании расходов в налоговом и бухгалтерском учете) и добавим расходы основного вида деятельности, сформированные по правилам налогового учета, то полученная величина должна соответствовать величине расходов в налоговом учете.

4. Расхождения между расчетной величиной расходов и фактическими расходами, отраженными в налоговом учете за отчетный налоговый период, могут иметь место в следующих случаях:

• при отнесении расходов на осуществление текущих, средних, капитальных ремонтов в бухгалтерском учете на счет 97 «Расходы будущих периодов» и единовременном списании данных затрат в налоговом учете;

• при осуществлении других расходов, признаваемых в налоговом учете единовременно, а в бухгалтерском учете – с целью равномерного отнесения на затраты, относимых на счет 97 «Расходы будущих периодов»;

• при возникновении ошибок в формировании базы в налоговом учете.

5. При выявлении расхождений между расчетной и фактической величиной расходов в случае, если это расхождение не связано с объективной причиной, производится поиск ошибок в определении затрат в налоговом учете.

Исходя из практики применения данной модели налогового учета на предприятиях по производству строительных металлоконструкций, можно назвать следующие основные причины возникновения ошибок при формировании затрат в налоговом учете (по неосновному виду деятельности):

1. При формировании косвенных расходов (со счетов 26, 25.1, 25.0, 44, 23) отражение в налоговом учете затрат производится в виде транзитной записи по счету 31 (например, Дт 31, 7 Кт 26; Дт 20, 90 Кт 31,0). Поэтому к часто встречающимся ошибкам относится неотражение в налоговом учете части косвенных расходов, прямое закрытие этих затрат по счетам бухгалтерского учета, минуя счет 31.

Например, косвенные расходы со счета 44 субсчет 2 «Оптовая торговля» отнесли напрямую на затраты по реализации, бухгалтерская запись Дт 90 субсчет «Оптовая торговля», 04 Кт 44.2.

Следовало отнести первоначально бухгалтерской записью Дт 31 субсчет 07 «Прочие расходы» Кт 44.2, затем Дт 90 «Оптовая торговля», 04 Кт 31.0 субсчет 0.

Выявление данной ошибки происходит путем нахождения по дебету счета 31 всего перечня типовых проводок со счетов учета косвенных расходов и проверки наличия по счетам 20 и 90 прямых проводок со счетов 26, 25.1, 25.0, 44.

2. Неверное определение косвенных расходов по счету 23 за счет:

• исключаемых расходов (непроизводственных и др.);

• прямых расходов.

В любом случае величина косвенных расходов счета 23, отражаемых в налоговом учете, должна быть равна сумме расходов, отнесенных на счета затрат за вычетом прямых.

В бухгалтерском учете эти расходы отражаются следующей записью: Дт 20.0, 20.1, 25.0, 25.1, 26.0, 44.1, 44.2 Кт 23. Величина исключаемых прямых расходов должна соответствовать суммам, отраженным:

1. По дебету счета 31 субсчет 1, 2 с кредита счета 20.1 – в части реализации продукции, работ, услуг на сторону.

2. В налоговом регистре «Расчет остатков НЗП и себестоимости готовой продукции в налоговом учете по комплексным статьям» – в части продукции, работ, услуг вспомогательных цехов, произведенных для основного производства.

3. Ошибочное отражение в налоговом учете так называемых «выпадающих расходов». Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. По дебету счетов 25.0, 25.1, 25.4, 25.5, 26.0 с кредита счета 97 субсчет «Расходы на ремонты».

2. По дебету счетов 25.0, 25.1, 26.0, 44.1, 44.2, 28 с кредита счета 23 – стоимость услуг вспомогательных производств, уже отраженная в качестве расходов в налоговом учете.

При обнаружении ошибки в определении налоговых расходов по неосновному виду деятельности необходимо внести исправления в налоговый учет расходов. Это отразится соответствующими записями по дебету счета 31.

Косвенные затраты основного производства определяются по специальному расчету.

Регистр № 2

Проверка правильности определения косвенных расходов

в налоговом учете по основному виду деятельности

за отчетный (налоговый) период 200__ г.

№ п/п	Вариант № 1	Сумма, руб., коп.	№ п/п	Вариант № 2	Сумма, руб., коп.
1	Косвенные расходы без 23 счета, всего, в том числе бухгалтерские записи:		1	Полная величина расходов по дебету счета 20
1.1	Дт 20 ст. «Обще-хозяйственные расходы» Кт 31.0		2	Величина прямых расходов по комплексным статьям
№ п/п	Вариант № 1	Сумма, руб., коп.	№ п/п	Вариант № 2	Сумма, руб., коп.
1.2	Дт 20 ст. «Обще-производственные расходы» Кт 31.0		3	Величина затрат по статьям прямых расходов, всего
1.3	Дт 20 ст. «РСЭО» Кт 31.0		3.1	В том числе: по дебету счета 20 ст. «Основные материалы»
1.4	Дт 20 ст. «Отчисления от ФОТ» Кт 31.0		3.2	По дебету счета 20 ст. «Оплата труда»
1.5	Дт 20 ст. «Потери от брака» Кт 31.0
2	Косвенные расходы 23 счет, всего: в том числе бухгал-терские записи:		4	Величина расходов на ремонт, всего стр. 4 = стр. 4.1 – стр. 4.2 в том числе:
2.1	Дт 26 Кт 23		4.1	принимаемая в налоговом учете Дт 97 ст. «Ремонты»
2.2	Дт 25.0 Кт 23
2.3	Дт 25.1 Кт 23
2.4	Дт 20 Кт 23 (за вычетом прямых)
2.5	Дт 28 Кт 23
3	Расходы на ремонты, включаемые в налоговый учет Дт 97 субсчет «Расходы на ремонт»		4.2	Не принимаемая в налоговом учете Дт 25.0, 25.1, 26.0 Кт 97 ст. «Ремонты»
4	Итого величина косвенных расходов по основному производству (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3)		5	Итого величина косвенных расхо-дов по основному производству = стр. 1 – стр. 2 – стр. 3 + стр. 4)

Пояснения к регистру № 2:

1. Величина косвенных расходов основного производства отражается бухгалтерской записью: Дт 20.0 Кт 31.0 субсчет 0.

2. Величину косвенных расходов основного производства увеличивают расходы вспомогательных производств, отражаемые бухгалтерскими записями: Дт 25.0, 25.1, 26.0 Кт 23. Хотя эти расходы не учитывают по дебету счета 31, а относят в дебет счета 20 напрямую (Дт 20 Кт 25.0, 25.1, 26.0), это не означает, что данные расходы не являются косвенными. Причина в другом: эти затраты уже нашли свое отражение в налоговом учете при формировании косвенных расходов вспомогательных производств. Во избежание повторного включения затрат по налоговому учету расходы вспомогательных производств выпадают из величины косвенных расходов, подлежащих отнесению по дебету счета 31 со счетов учета затрат основного производства (20-е счета). Но при расчете косвенных расходов основного производства эти затраты должны участвовать.

3. При использовании в основном производстве продукции, работ, услуг вспомогательных цехов (бухгалтерская запись Дт 20 Кт 23) косвенные расходы определяются путем уменьшения полной бухгалтерской себестоимости этой продукции (работ, услуг) на величину прямых расходов. Прямые расходы должны быть тождественны их величине, отражаемой в регистре «Расчет остатков НЗП и себестоимости готовой продукции в налоговом учете по комплексным статьям» (из стр. 1 графы 2).

Характеристики

Список файлов ВКР