17366 (585850), страница 8
Текст из файла (страница 8)
Годовая финансовая отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой финансовой отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы предприятия, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивть наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствоанию деятельности предприятия.
Составлению годового отчета предшествуют определенные подготовительные работы. К ним прежде всего относится инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки оформления результатов инвентаризации.
В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" проведение инвентаризаций перед составлением годовой финансовой отчетности является обязательным.
Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ о проведении инвентаризации, в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии.
Результаты инвентаризации в ТОО "Вираж" оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.
В ходе дальнейшей проверки выявлено, что при инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами производится обмен выписками из счетов и все это отражается в документе "Расшифровка кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2008г." и "Расшифровка дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2008г." (приложения И, К).
Таким образом инвентаризация имущества и обязательств в ТОО "Вираж" проводится в соответствии с Законом. Имеется только одно нарушение - расхождение в первичных документах, которые предприятие применяет для оформления инвентаризации. Можно рекомендовать следующее: если бухгалтерская служба решает использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.
Результаты инвентаризции в ТОО "Вираж" следующие:
по основным сердствам, материально-производственным запасам, денежным средствам излишков и недостач не выявлено;
сумма дебиторской задолженности установлена правильно;
сумма кредиторской задолженности установлена правильно.
По состоянию на 1 января 2008 года балансовая стоимость состоящих на учете основных средств составляла 1245178тенге, нематериальных активов - 362649 тенге.
Сведения о товарно-материальных запасах на 1 января 2008 года - 52143585 тенге. Финансовые результаты деятельности ТОО "Вираж" за 2006-2007 года представлены в таблице 8.
Таблица 8 - Финансовые результаты за период 2006-2007 гг. тенге
| Наименование показателей | 2006 | 2007 |
| 1 | 2 | 3 |
| Общий доход от реализации продукции и оказания услуг | 260811988 | 369994390 |
| Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) | 227531679 | 315612577 |
| Валовая прибыль | 33280309 | 54381813 |
| Административные расходы | 30075274 | 46952167 |
| Доход от основной деятельности | 3208978 | 7404603 |
| Прочие доходы | 3943 | |
| Расходы по налогообложению | 1021611 | 2199697 |
| Чистая прибыль | 2187367 | 5204906 |
Как видно из таблицы 8 с течением времени повышаются значения всех финансовых показателей, как отражающих доходную часть деятельности ТОО "Вираж", так и расходную часть (себестоимость продукции, расходы). Итоговое значение чистого дохода соответственно растет, что положительно характеризует итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия за ряд последних лет.
В ходе дальнейшей проверки определяется правильность закрытия счетов.
На завершающем этапе была проверена правильность закрытия результативных счетов. Путем опроса работников бухгалтерии установлено, что подразделы 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" и 6200 "Прочие доходы " разносятся по истечении года на счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)", а затем закрываются счетом 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года". Была осуществлена проверка журнала-ордера по счету 1210, оборотно-сальдовой ведомости к нему и главной книги на наличие в них одинаковых сумм по идентичным операциям. Также произведена проверка соответствия сумм дохода от реализации готовой продукции в листке-расшифровке и главной книге. В результате можно сказать, что бухгалтер верно определил сумму дохода от реализации и отразил ее в необходимых документах.
Аналогичная проверка проводилась по закрытию счета 7210 "Административные расходы" на счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)". Результаты проверки положительные.
Счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)" тоже закрывается в конце года и списывается на счет 5510 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года". В ходе проверки этой операции не установлено расхождений в суммах указанных в главной книге и листке-расшифровке.
2) Аудит составления финансовой отчетности.
Первоначально проверяется правильность заполнения формы №1 "Бухгалтерский баланс", который характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.
Поверка показателей бухгалтерского баланса начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественности показателей граф "На начало отчетного года" и "На конец отчетного года" предыдущего года. Ошибок также не выявлено.
Далее была проведена проверка отчета о прибылях и убытках (форма №2).
Отчет о прибылях и убытках характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Перед началом проверки проведено ознакомление с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности. Так как некоторые особенности формирования финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация выяснена путем опроса работников бухгалтерии. В частности, выручка от продажи отражается по кредиту подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" без НДС.
Далее были проверены арифметические подсчеты по строкам 010, 020, 029, 050, 140, 160, 190. Ошибки не обнаружены.
Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производилась сверка тождественности показателей графы 3 "За отчетный период" с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам доходов и расходов.
По результатам проверки можно сделать следующие выводы: в главной книге по счетам подразделов 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" и 6200 "Прочие доходы " отражены все суммы, которые присутствуют в отчете о доходах и расходах.
На следующем этапе проверялась форма №4 "Отчет об изменениях в капитале" (Приложение Ж).
В ходе проверки установлено, что предприятие в отчете за 2007 год, как и полагается, отразила данные развернуто на 31 декабря 2006 года и 31 декабря 2007г. Путем сверки отчетов за 2006г., 2007 г. выявлено, что данные из этих форм перенесены в отчет за 2007 год правильно. Далее проверялось тождественность данных формы за 2007 год с данными главной книги.
Таблица 9 - Сверка тождественности показателей формы №4 с данными главной книги
| Наименование показателя формы №4 | Сумма в отчете, тенге. | Сумма в главной книге, тенге | Примечания |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Остаток уставного капитала на начало года | 560000 | 560000 | Начальное кредитовое сальдо счета 5000 в главной книге |
| Остаток резервного капитала на начало года | - | - | Начальное кредитовое сальдо счета 5400 в главной книге |
| Остаток нераспределенной прибыли на начало года | 10233262 | 10233262 | Сумма начальных кредитовых сальдо счетов 5510 в главной книге |
| Доход (убыток) за год | 107 | 73740 | Кредитовый оборот счета 5510 в главной книге |
| Остаток уставного капитала на конец года | 560000 | 560000 | Конечное кредитовое сальдо счета 5030 в главной книге |
| Остаток нераспределенного дохода (убытка) на конец года | 5204906 | 5204906 | Сумма конечных кредитовых сальдо счетов 5510 в главной книге |
В результате проверки не выявлено расхождений по доходам, полученным предприятием в отчетном году. Путем арифметического подсчета была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.
Далее проверялась правильность отражения в отчете резервов предстоящих расходов, в частности, резервов на оплату отпусков. Производилось сравнение данных отчета с соответствующими данными главной книги. Отклонения также не установлены.
На следующем этапе производилась проверка отчета о движении денег (Приложение А). При этом руководствовались определениями операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Вначале проводилась проверка правильности переноса данных в графу 4 из отчета предыдущего года графы 3. Для этого сравнивались отчеты о движении денег за 2006 г. и 2007г. В ходе проверки устанавливалась также тождественность данных отчета о движении денег с данными главной книги и журналов-ордеров № 1 и № 2.
Таким образом можно сделать вывод, что в целом отчет сотавляется в соответствии с требованиями. Однако есть замечания. В расшифровке к отчету не расшифрованы суммы административных расходов, хотя движение по этому счету происходило.
3) Аудит взаимоувязки показателей финансовой отчетности.
Кроме четырех вышерассмотренных форм организации должны представлять и пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности. В соответствии НСФО№2 содержание пояснительной записки строго не регламентирован, то есть предприятия вправе решать, что они будут в ней указывать. Но все равно имеется перечень вопросов, которые предприятия должны раскрывать в записке. Путем осмотра пояснительной записки ТОО "Вираж" установлено, что в ней не выделяются отдельные разделы. Информация представляется в качестве сплошного текста, но основные показатели (доход по видам продукции, себестоимость отдельных видов продукции) приводятся. В целом состав записки соответствует требованиям.
В завершении проверки бухгалтерской отчетности определяется соблюдение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого составляются таблицы, в которых указывается показатели каких строк и в каких формах дожны быть сопоставимы. В результате проверки не было выявлено случаев несоблюдения взаимоувязки показателей отчетности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
