17287 (585844), страница 8

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 8)

В первую очередь следует изучить соответствие совершаемых операций нормативным актам и внутренним установкам (учетная политика, процедуры и инструкции по организации внутреннего контроля).

Аудиторскую проверку кассовых операций по существу можно проводить в следующей последовательности:

• инвентаризация кассы и обследование условий хранения финансовых активов;

• проверка правильности документального оформления операций;

• проверка полноты и своевременности оприходования финансовых активов;

• аудиторская проверка правильности списания финансовых активов в расход;

• проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

При составлении плана проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью финансовых активов и других ценностей в кассе предприятия. С помощью тестирования аудитор производит предварительную оценку ведения предприятием кассовых операций, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета. Аудитору необходимо получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля кассовых операций. Для этого в начале ему следует провести тестирование по заранее заготовленному вопроснику. Примерный перечень вопросов и ответов приведен в таблице 8.

Таблица 8

Тестовые вопросы, характеризующие эффективность средств внутреннего контроля по аудиту кассовых операций

Инвентаризация кассы и обследование условий хранения финансовых активов.

Прибыв на место проверки, аудитор проводит инвентаризацию финансовых активов, хранящихся в кассе.

Кассир должен составить на момент инвентаризации кассовый отчет и вывести по кассовой книге остаток финансовых активов. От кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и что неоприходованных и несписанных сумм в кассе не имеется. Аудитор наблюдает за пересчетом финансовых активов в кассе, а затем сумма фактических финансовых активов сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированных в бухгалтерском учете.

Результаты инвентаризации оформляются актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер предприятия. Акт является письменным аудиторским доказательством и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения финансовых активов, в ходе которой аудитор выясняет:

• обеспечена ли сохранность финансовых активов при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

• имеется для хранения финансовых активов и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

• застрахована ли касса организации; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа).

Проверка правильности документального оформления операций.

Тщательно проверяются:

• в платежных ведомостях - достоверность подписи получателей финансовых активов, так как имеют место случаи, когда один получатель в ведомости расписывается за несколько человек;

• в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров - соответствие дат порядковой нумерации и сумм, с аналогичными показателями в приходных и расходных ордерах и кассовой книге;

• в расходных ордерах - правильность учета записей полученных сумм (прописью) и самой подписи получателем финансовых активов, а также заполнение паспортных данных получателей, не состоящих в штатной численности организации;

• во всех документах - наличие подписей руководителей. Обращается внимание на то, что руководитель подписывает лично все расходные кассовые документы. Исключение составляют только периоды, когда руководитель временно отсутствует в организации и свои функции он приказом передает другому лицу, временно его замещающим (отпуск, командировка, болезнь).

• в кассовой книге - оформление и ее ведение, правильность внесенных исправлений.

Особое внимание обращается на правильность подсчета итоговых оборотов и выведение остатков наличных финансовых активов по окончании дня.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования финансовых активов, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера предприятия в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки должны быть погашены надписью «аннулировано» и храниться подклеенными к корешкам чеков.

Особое внимание следует уделить проверке выплаты депонированных сумм по не полученной вовремя зарплате и других начислений. При этом необходимо, хотя бы выборочно, сверить выданные суммы с аналогичными суммами, числящимися в книге (картотеке) учета депонированных сумм.

Аудиторская проверка правильности списания финансовых активов в расход.

Кассовые операции по списанию финансовых активов в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При этом необходимо обращать внимание и на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом документе расписки получателей, погашаются ли кассовые документы: приходные — штампом «получено», расходные — штампом «оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений.

Все операции по поступлению и расходованию финансовых активов кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Излишнее списание финансовых активов с кассы с целью их присвоения осуществляется обычно при помощи подлогов.

Повторное списание сумм по кассе по одним и тем же документам является наиболее опасной формой злоупотреблений.

Как свидетельствует аудиторская практика, наибольшее число злоупотреблений по кассе бывает с заработной платой и подотчетными суммами. Здесь и повторное использование ведомости, и включение в нее «подставных» лиц, и завышение итогов сумм..

Нарушения законности кассовых операций.

Выявление возможных нарушений и злоупотреблений — основная задача контроля кассовых операций. При этом одновременно определяют условия, которые способствовали их совершению.

«Встречающиеся на практике злоупотребления и нарушения законности в процессе осуществления кассовых операций по способам совершения классифицируются следующим образом: прямое хищение финансовых активов, прикрытое оформленными документами и расписками, ничем не прикрытое; неоприходование и присвоение финансовых активов, поступивших из банка, от разных лиц и организаций по приходным ордерам, от других организаций по доверенности; излишнее списание финансовых активов с кассы; повторное использование одних и тех же документов; неправильный подсчет итогов в кассовых документах и кассовых отчетах; списание сумм без оснований по подложным документам; подлоги в законно оформленных документах с увеличением суммы списаний; присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в том числе присвоение заработной платы и депонентских сумм». /29, с.204/.

2. Аудит финансовых активов в банке и других счетах

Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности организации учета операций по текущим и прочим счетам в банках. Для достижения данной цели аудиторам следует проверить:

• законность совершения операций по текущим и валютным счетам в банках;

• обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;

• правильность отражения в бухгалтерском учете банковских операций.

Проверка законности совершения операций по текущим и валютным счетам в банках. При проверке операций по текущим счетам особое внимание следует обратить на соответствие действующего законодательства и положений учетной политики, а также политики и процедур внутреннего контроля.

Если аудитор определяет, что разделение обязанностей и процедуры контроля защиты активов являются эффективными, то масштаб контроля сверки счетов может быть ограничен. Для этого аудитору необходимо протестировать систему внутреннего контроля по данным таблицы 9.

Таблица 9

Тестовые вопросы, характеризующие эффективность средств внутреннего контроля по аудиту банковских операций

Если контрольные моменты, влияющие на хозяйственные операции, связанные с денежными средствами, точно соблюдены, то можно уменьшить объемы аудиторского тестирования остатка финансовых активов по банковской выписке. Ежемесячные и периодические проверки текущего счета специалистом клиента (внутренним аудитором), не связанным с получением или учетом денежных поступлений и расходов, - это необходимый контрольный момент по обеспечению сохранности финансовых активов. Такие перепроверки важны, поскольку нужно быть уверенным, что сумма финансовых активов в банке (после рассмотрения и сверки очередных оборотов) соответствует действительности.

Характеристики

Список файлов ВКР