17226 (585834), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Произведена оплата подрядчику за выполненные работы:
Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт счета 51 «Расчетные счета»
Сумма НДС по ремонтным работам предъявлена к вычету на основании счета-фактуры подрядчика:
Дт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Стоимость ремонта в течение года равномерно списывается в состав расходов.
Дт счета 20 «Основное производство»
Кт счета 97 «Расходы будущих периодов»
Согласно ведомости дефектов и наряду-заказу выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.
Это отражается следующими бухгалтерскими записями:
Оприходованы приобретенные материалы для проведения ремонта;
Дт счета 10 «Материалы»
Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по приобретенным материалам на основании счета-фактуры поставщика:
Дт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
Приобретенные материалы оплачены поставщику:
Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -
Кт счета 51 «Расчетные счета»
Сумма НДС по оплаченным поставщику материалам предъявлена к вычету.
Дт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (48).
Заметим, что вычет НДС по материалам, используемым для ремонта основных средств, осуществляется в общеустановленном порядке по мере оплаты и оприходованию материалов (при условии выполнения остальных требований, необходимых для применения вычетов) независимо от того, когда будет фактически выполнен ремонт.
Отражена стоимость материалов, отпущенных на выполнение ремонта:
Дт счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», другие счета учета затрат на производство)
Кт счета 10 «Материалы»
Отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата рабочих, единый социальный налог и т.д.).
Дт счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», другие счета учета затрат на производство)
Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению», другие счета расчетов) – отражены прочие затраты, связанные с проведением ремонта (заработная плата рабочих, единый социальный налог и т.д.).
Учет амортизации основных средств
Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств».
Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом (26).
В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.
Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Не начисляется износ на:
- машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;
- основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия. Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 1998 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января 1998 года) износ начисляется;
- жилищный фонд;
- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;
- продуктивный скот, буйволов, оленей;
- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
- приобретенные издания (книги, брошюры и др.);
- мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Амортизация основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, счетом вложений во внеоборотные активы, а также за счет расходов будущих периодов. При начислении амортизации по сданным в аренду основным средствам дебетируется счет 91, субсчет «Прочие расходы», при переоценке – счет 83 «Добавочный капитал». Списывается амортизация по дебету счета 02 в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства» при их выбытии; со счетом 83 - при переоценке.
Счет 02 – пассивный. Кредитовое сальдо отражает сумму возмещенной через амортизационные отчисления стоимости всех объектов основных средств организации. Оборот по дебету показывает величину амортизационных накоплений по выбывшим объектам независимо от причины выбытия, а оборот по кредиту – сумму начисленной амортизации за отчетный период. Начисление амортизации прекращается по мере возмещения организацией полной первоначальной стоимости основных средств.
Учет арендованных основных средств
Порядок отражения арендных операций зависит от формы аренды. В зависимости от срока аренды имущества различают долгосрочную (сроком более трех лет) и текущую аренду (сроком до одного года). Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок с обязательством его возвратом. Права и обязанности собственника остаются за арендодателем в течение всего арендного срока, Арендатор получает только права владения имуществом. Передача в аренду имущества производится в соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды и оформляется приемопередаточным актом (1). Арендная плата может рассматриваться как доход от обычных видов деятельности или как операционный доход. В организациях, предметом деятельности которых является предоставлением за плату во временное пользование своих активов по договору дарения, арендная плата учитывается как доход от обычных видов деятельности. Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, когда это не является предметом ее деятельности, относится к операционным доходам. В зависимости от того, как арендная плата классифицируется, она по-разному отражается в бухгалтерском учете.
Учет у арендодателя при признании дохода от аренды доходами от обычных видов деятельности происходит следующим образом. Отражена в аналитическом учете к счету 01 сдача в аренду объектов основных средств
Кт 01 «Основные средства» Дт 01 «Основные средства».
Отражено начисление амортизации арендодателем по объектам, сданным в аренду:
Дт 20 «Основное производство»
Кт 02 «Амортизация основных средств.
Отражена сумма арендной платы, причитающейся к получению за сданные в аренду основные средства:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Отражена сумма НДС по арендной плате:
Дт 90, субсчет НДС
Кт 76,68
Поступила от арендатора арендная плата:
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 62 «Расчеты с покупателем и заказчиком».
Учет у арендодателя при признании дохода от аренды операционными доходами. Отражено начисление амортизации:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
Кт 02 «Амортизация основных средств».
Отражена сумма арендной платы:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы и расходы».
Отражена сумма НДС по арендной плате: Дт 91-2 Кт 76, 68.
Учет у арендатора.
Поступили арендованные основные средства на Дт 001.
Отражена сумма НДС по арендной плате:
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Перечислена арендная плата: Дт 76 Кт 51 (48).
Учет результатов инвентаризации.
Результаты инвентаризации основных средств отражаются следующими записями. Обнаружение излишков влечет за собой проводку:
Дт 01 «Основные средства»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы»
Обнаружение недостачи основных средств отражается через счет 01, субсчет «Выбытие основных средств». На их первоначальную стоимость составляется проводка:
Дт 01, субсчет «Выбытие основных средств»
Кт 01 «Основные средства»
Начисленный износ отражается записью:
Дт 02 «Амортизация основных средств»
Кт 01, субсчет «Выбытие основных средств».
Недостача по остаточной стоимости списывается на счет:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 01 «основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».
При этом следует восстановить НДС, предъявленный к зачету в бюджет после оплаты полученных средств:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Отнесение недостачи на виновника отражается записью:
Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Когда по обнаруженной недостаче виновные лица не установлены, или во взыскании отказано судом, проводка имеет вид:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
И еще хотелось бы отметить разницу между бухгалтерским и налоговым учетом и их точки соприкосновения, которые необходимо учесть при разработке рекомендаций об улучшении учета на предприятии.
Для целей налогового учета в соответствии с п. 5 статьи 270 НК РФ (2) расходы организации по приобретению и созданию основных средств относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.
Указанные расходы образуют первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации. Таким образом, стоимость амортизируемых объектов основных средств включается в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по объекту основных средств в течение срока его полезного использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.
Для целей налогового учета в соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ (2) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.
Величина первоначальной стоимости основных средств, сформированная в бухгалтерском учете, может отличаться от величины первоначальной стоимости основных средств, отражаемой в налоговом учете, из-за различных подходов к признанию для целей налогообложения прибыли отдельных видов расходов, связанных с приобретением основных средств за плату.
Например, в отличие от бухгалтерского учета, для целей налогового учета не включаются в первоначальную стоимость основных средств:
- платежи за регистрацию прав на объекты недвижимости (в налоговом учете эти платежи должны включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией – подпункт 40 п. 1 статьи 265 НК РФ);
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
