16740 (585702), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.
Составными частями аудиторского риска являются:
1) неотъемлемый риск;
2) риск средств контроля;
3) риск необнаружения.
Неотъемлемый риск (НР) отражает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. В результате чего искажения остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций могут составить существенную величину (по отдельности или в совокупности).
Определенная величина неотъемлемого риска остается постоянной и может корректироваться только в случае выявления в ходе проверки ранее не учтенных факторов.
Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка счета или группы однотипных операций и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других остатков счетов или групп однотипных операций, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск средств контроля определяется надежностью системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Высокой надежности системы соответствует низкий риск, низкой - высокий риск.
Риск необнаружения (РН) подразумевает, что применяемые проверяющими аудиторские процедуры (способы получения информации) не позволят обнаружить искажения.
Неотъемлемый риск и риск средств контроля можно условно назвать внутренним риском организации.
Риском, зависящим от аудиторской организации, является риск необнаружения.
Аудиторский риск и уровень существенности находятся в обратной зависимости.
Если в результате оценки аудиторский риск будет определен высоким, то есть его составляющие неблагоприятны, значит, необходимо понизить уровень существенности и проверить большее количество документов и операций.
Аудиторский риск определяется двумя методами:
1) интуитивным (оценочным);
2) количественным.
При использовании количественного метода используется формула:
АР = НР * РК * РН
Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников информационного процесса, результат которого интересует пользователей. Поэтому АР есть некоторая заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения характеристика. Часто упоминается ее значение 5%. Это означает, что в 5 случаев из 100 аудиторская организация может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Если АР имеет заданное значение, то НР и РСК необходимо рассчитать. Чем более низкую оценку имеют эти показатели, тем большее значение имеет РН.
РН = АР/(НР * РСК)
В федеральном правиле (стандарте) №8 приведена зависимость между качественными оценками компонентов аудиторского риска, представленные в Таблице 4.
Таблица 4 - Зависимость между составляющими компонентами аудиторского риска
| Аудиторская оценка неотъемлемого риска | Аудиторская оценка риска средств контроля | ||
| Высокая | Средняя | Низкая | |
| Высокая | Самая низкая оценка РН | Более низкая оценка РН | Средняя оценка РН |
| Средняя | Более низкая оценка РН | Средняя оценка РН | Более высокая оценка РН |
| Низкая | Средняя оценка РН | Более высокая оценка РН | Самая высокая оценка РН |
Как видно из таблицы 4, самым неблагоприятным является левый верхний угол – самая низкая оценка допустимого РН, что требует высокой надежности планируемых аудиторских процедур.
Для оценки составляющих аудиторского риска воспользуемся обследованием в виде тестирования, приведенном в таблице 5.
Таблица 5 - Оценка неотъемлемого риска
| Наименование аудируемого лица | ООО «Транзит» | Номер рабочего документа |
| Проверяемый период | С 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г. | |
| ФИО лица, составившего документ | Петрова М.Ю. | |
| Дата составления документа | 01.06.2010 г. | |
| ФИО лица, проверявшего документ | Пакшина Т.П. | |
| Дата проверки документа | 01.08.2010 г. |
| Показатели | Критерии | Факт. число баллов | |
| Варианты ответов | Шкала баллов | ||
| I. Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом | |||
| 1. Операционная деятельность | |||
| оказание услуг (без использования объектов, обслуживающих производств и хозяйств) | Да | 1—3 | — |
| Нет | — | ||
| оказание услуг (с использованием объектов, обслуживающих производств и хозяйств) | Да | 3—5 | 5 |
| Нет | — | ||
| выполнение работ (оказание услуг) (без использования объектов вспомогательных производств (кроме СМР) | Да | 3—5 | — |
| Нет | |||
| выполнение работ (оказание услуг) (с использованием объектов вспомогательных производств (кроме СМР) | Да | 5—8 | — |
| Нет | — | ||
| выполнение строительно-монтажных работ, в том числе для собственных нужд (без использования объектов вспомогательных производств) | Да | 5—8 | — |
| Нет | — | ||
| выполнение строительно-монтажных работ, в том числе для собственных нужд (с использованием объектов вспомогательных производств) | Да | 8—10 | — |
| Нет | — | ||
| выпуск продукции (без использования подсобных производств и хояйств) | Да | 5—8 | — |
| Нет | — | ||
| выпуск продукции (с использованием подсобных производств и хозяйств) | Да | 8—10 | — |
| Нет | |||
| производство сельскохозяйственной продукции | Да | 8—10 | — |
| Нет | — | ||
| реализация покупных товаров (оптовая торговля) | Да | 3—5 | — |
| Нет | — | ||
| реализация покупных товаров (розничная торговля) | Да | 5—8 | — |
| Нет | — | ||
| оказание услуг лизинга | Да | 3—5 | — |
| Нет | — | ||
| выполнение НИР | Да | 8—10 | — |
| Нет | — | ||
| 2. Инвестиционная деятельность | |||
| приобретение (реализация) объектов недвижимости | Да | 5—8 | — |
| Нет | — | ||
| осуществление НИОКР | Да | 3—5 | — |
| Нет | — | ||
| осуществление финансовых вложений | Да | 1—3 | — |
| Нет | — | ||
| реализация ценных бумаг | Да | 8—10 | — |
| Нет | — | ||
| осуществление операций по уступке прав требований | Да | 8—10 | — |
| Нет | — | ||
| 3. Финансовая деятельность | |||
| выпуск акций, облигаций, векселей | Да | 8—10 | — |
| Нет | — | ||
| получение (погашение) кредитов и займов | Да | 3—5 | — |
| Нет | — | ||
| 4. Осуществление внешнеэкономической деятельности | Да | 8—10 | — |
| Нет | — | ||
| 5. Наличие отраслевых методических рекомендации, имеющих свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов | Да | 5—8 | 5 |
| Нет | — | ||
| 6. Продажа имущества | Да | 3—5 | — |
| Нет | — | ||
| 7. Наличие налоговых льгот | Да | 3—5 | — |
| Нет | — | ||
| 8. Осуществление мероприятий за счет средств, имеющих целевой характер (бюджетное финансирование, прочие источники) | Да | 5—8 | — |
| Нет | — | ||
| 9. Доля расчетов денежными средствами в общем объеме расчетов | Менее 50% | 8—10 | 1 |
| Более 50% | 1—5 | ||
| 10. Наличие незавершенного производства и специфика его оценки | Оценка и инвентаризация НЗП сложны и специфичны | 8—10 | — |
| НЗП легко поддается оценке и инвентаризации | 1—5 | ||
| У организации отсутствует НЗП | — | ||
| 11. Наличие аффилированных лиц | Да | 5—8 | — |
| Нет | — | ||
| II. Структура организации | |||
| 1. Соответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса клиента | Недостаточное | 1—5 | 2 |
| Относительное | 1—4 | ||
| Высокое | — | ||
| 2. Наличие обособленных подразделений и филиалов, имеющих отдельный баланс | Отсутствуют | — | — |
| Имеются обособленные подразделения | 8—10 | ||
| Головная организация осуществляет функции расчетного центра (расчеты между филиалами отражаются в бухучете головной организации) | 5—8 | ||
| 3. Наличие территориально удаленных подразделений, выполняющих отдельные учетные функции либо оформляющих первичные документы | Да | 5—8 | — |
| Нет | — | ||
| 4. Географическое положение обособленных подразделений | На территории одного субъекта РФ и муниципального образования как головная организация | 1—2 | — |
| На территории одного субъекта РФ, но иного муниципального образования, чем головная организ. | 2—5 | ||
| На территории иного субъекта РФ. чем головная организ. | 5—8 | ||
| За пределами РФ | 8—10 | ||
| III. Информационная обеспеченность организации | |||
| 1. Наличие специальной периодической литературы в организации | Да | — | — |
| Нет | 1—5 | ||
| 2. Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных баз | Да | — | — |
| Нет | 8—10 | ||
| IV. Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и составление отчетности | |||
| 1. Главный бухгалтер имеет высшее или среднее специальное образование | Да | 1—5 | 1 |
| Нет | 5—10 | ||
| Стаж работы в данной должности | Менее 2 лет | 8—10 | 3 |
| От 2 до 10 лег | 3—5 | ||
| Свыше 10 лет | 1—3 | ||
| Стаж работы в проверяемой организации | Менее 1 года | 5—10 | 3 |
| От 1 года до 5 лет | 3—5 | ||
| Свыше 5 лет | 1—3 | ||
| 2. Средний возраст работников бухгалтерии и налоговой службы | От 20 до 30 лег | 5—10 | 5 |
| Свыше 30 | 1—5 | ||
| 3. Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, имеющих высшее или среднее экономическое образование | Менее 30% | 8—10 | 1 |
| От 30 до 65% | 5—8 | ||
| Более 65% | 1—5 | ||
| 4. Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, обучавшихся за последний год на курсах повышения квалификации, посещающих семинары, получающих дополнительное образование | Менее 20% | 8—10 | 2 |
| От 20 до 40% | 5—8 | ||
| Свыше 40% | 1—5 | ||
| 5. Текучесть кадров бухгалтерии и налоговой службы | Высокая (свыше 40%) | 8—10 | 1 |
| Средняя (от 10 до 40%) | 5—8 | ||
| Низкая (менее 10%) | 1—5 | ||
| V. Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности | |||
| 1. Угроза непрерывности деятельности | Да | 5—10 | 5 |
| Нет | — | ||
| 2. Реорганизация | Да | 5—10 | — |
| Нет | — | ||
| 3. Наличие внешнего давления на руководителей и персонал (со стороны собственников, проверяющих органов, вышестоящих организаций) | Да | 5—10 | — |
| Нет | — | ||
| VI. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности | |||
| 1.Применяемая система компьютерной обработки данных | Универсальная | 5—8 | 7 |
| Адаптированная к условиям данной организации | 1—5 | ||
| Разработанная специально для данной организации | 1—5 | ||
| Не применяется | 8—10 | ||
| Итоговая оценка (фактическое количество баллов) | Х | Х | 42 |
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
