16243 (585636), страница 17

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 17)

Общая сумма резерва (180 000 руб.) равномерно включается в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода. В зависимости от того, как организация рассчитывается с бюджетом, указанная сумма включается в состав расходов ежемесячно по 1/12 (по 180 000 руб. : 12 мес. = 15 000 руб.) или ежеквартально по 1/4 (по 180 000 В : 4 кв. = 45 000 руб.).

Если организация накапливает средства для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

При создании организацией резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва. В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Например, сумма созданного резерва на 2005 год составляла 180 000 руб., а фактические расходы на ремонт основных средств составили 200 000 руб. В этом случае годовая сумма отчислений в резерв (180 000 руб.), увеличенная на сумму превышения фактических расходов на ремонт над суммой созданного резерва (на 20 000 руб.), показывается в сумме 200 000 руб. по строке 051 Приложения 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» декларации по НПО за 2005 год.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов организации.

Например, сумма созданного резерва на 2005 год составляла 180 000 руб., а фактические расходы на ремонт составили 150 000 руб. В этом случае остаток средств неиспользованного резерва в сумме 30 000 руб. показывается по строке 100 Приложения 6 к листу 02 «Внереализационные доходы» декларации по НПО.

В случае, когда организация осуществляет накопление средств для финансирования особо сложного или дорогого капитального ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав до ходов для целей налогообложения. В этом случае фактические расходы на проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта следует учитывать отдельно. В целях облегчения учетного процесса желательно, чтобы резервы на ремонт основных средств в бухгалтерском и налоговом учете совпадали как по суммам, так и по срокам, на которые они созданы.

Для целей налогового учета положения ст. 260 НК РФ применяются также в отношении расходов на ремонт основных средств у арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. В данном случае расходы на ремонт основных средств, произведенные арендатором, также рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

При применении в бухгалтерском учете способа признания расходов на ремонт основных средств, отличающегося от способа, применяемого в налоговом учете, могут возникнуть различия, которые соответственно могут вызвать необходимость применения норм ПБУ 18/02. В частности, выше отмечалось, что способ учета затрат на ремонт объектов основных средств с использованием счета учета расходов будущих периодов в налоговом учете не предусмотрен. В случае использования данного способа учета затрат в бухгалтерском учете, в налоговом учете фактические расходы на ремонт основных средств будут полностью признаны в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

В соответствии с ПБУ 18/02 в случаях, когда расход, учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше величины расхода, принимаемого к налоговому учету, возникает налогооблагаемая временная разница, которая является источником образования отложенного налогового обязательства, определяемого как произведение налогооблагаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается в качестве долгосрочного обязательства по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»).

В последующих отчетных периодах по мере списания расходов будущих периодов на расходы на производство будет происходить уменьшение возникшей налогооблагаемой временной разницы и, соответственно, будет уменьшаться величина отложенного налогового обязательства.

Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств отражается по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»). Допустим, что организация в отчетном году не создавала резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. С целью равномерного включения расходов на ремонт в расходы на производство отчетного года организация предварительно включает их в расходы будущих периодов.

В соответствии с учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета расходы будущих периодов затем равномерно в течение отчетного периода включаются в расходы на производство. Допустим, что ремонт объекта основных средств был выполнен подрядным способом в марте отчетного года. Стоимость работ по договору с подрядной организацией составила 118000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. В отчетном году ремонтные работы больше не производились. Стоимость ремонтных работ включена в состав расходов будущих периодов и подлежит равномерному списанию с марта по декабрь отчетного, т.е. в течение 10 месяцев.

В бухгалтерском учете указанные выше операции будут отражены проводками, представленными в таблице 21.

Таблица 21

В бухгалтерской отчетности за 1-й квартал отчетного года в составе себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка отчета о прибылях и убытках) будет отражена только сумма 10 000 руб., списанная в марте из состава расходов будущих периодов на расходы на производство.

Остальные расходы на ремонт основных средств будут отражены нарастающим итогом по строке 020 отчета о прибылях и убытках в следующих суммах:

• в отчете за первое полугодие – 40 000 руб.;

• в отчете за 9 месяцев – 70 000 руб.;

• в отчете за год – 100 000 руб.

В связи с тем, что организацией заранее не был создан резерв под предстоящие ремонты основных средств, то в налоговом учете все произведенные расходы на ремонт должны быть признаны в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Фактические расходы на ремонт в сумме 100 000 руб. должны быть показаны по строке 051 Приложения 2 к листу 02 «Расходы, связанных с производством и реализацией» декларации по НПО за 1-й квартал отчетного года. В конечном итоге эта сумма будет отражена в общей сумме расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, по строке 020 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по НПО за 1-й квартал отчетного года. Таким образом, в бухгалтерском учете расходы на ремонт основных средств за март отчетного года будут признаны в сумме 10 000 руб., а в налоговом учете в сумме 100 000 руб.

Расходы, учитываемые в налоговом учете, превышают расходы, учитываемые в бухгалтерском учете, на 90 000 руб. (100 000 – 10 000). Данная разница в сумме 90 000 руб. является налогооблагаемой временной разницей, приводящей к образованию отложенного налогового обязательства в сумме 21 600 руб. (90 000 × 24 %/100 %). На эту сумму должна быть увеличена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах. В бухгалтерской отчетности сумма 21 600 руб. должна быть отражена по строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отчета о прибылях и убытках за 1-й квартал отчетного года.

В последующих отчетных периодах по мере списания расходов будущих периодов на расходы на производство будет происходить уменьшение возникшей налогооблагаемой временной разницы и, соответственно, будет уменьшаться величина отложенного налогового обязательства. По условиям данного примера в течение отчетного года в бухгалтерском учете ежемесячно будет отражаться списание расходов на ремонт в сумме 10 000 руб., а в налоговом учете указанные расходы больше не будут списываться. С уменьшением налогооблагаемой временной разницы ежемесячно на сумму 2 400 руб. (10 000 руб. × 24 %/100 %), будет уменьшаться (погашаться) отложенное налоговое обязательство и, соответственно, учитываться сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет.

В бухгалтерском учете возникновение и последующее уменьшение (погашение) отложенного налогового обязательства может быть отражено проводками, представленными в таблице 22.

Таблица 22

В конце отчетного года отложенное налоговое обязательство будет полностью погашено и расходы на ремонт основных средств, учтенные для целей бухгалтерского и налогового учета сравняются. По итогам отчетного года в отчете о прибылях и убытках по строке 020 будет отражена сумма 100 000 руб. Аналогично, в декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный год по строке 051 Приложения 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» также будет отражена сумма 100 000 руб.

Характеристики

Список файлов ВКР