19927 (568642)

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

1. Положение стандарта "Документирование аудита"

1.1 Документирование аудита

1.2. Экспертиза учредительных документов аудируемого субъекта

1.3. Источники информации для проверки

1.4. План и программа аудиторской проверки раздела учета

1.5. Перечень аудиторских процедур

1.6. Типичные ошибки

1.7. Экспертиза хозяйственных договоров на соответствие законодательству

1.8. Экспертиза учетной политики экономического субъекта

2. Аудит учредительных документов

2.1. Проверка учредительных документов

2.2. Проверка хозяйственных договоров на соответствие законодательству Российской Федерации

2.3. Проверка учетной политики экономического субъекта

Литература

1. ПОЛОЖЕНИЕ СТАНДАРТА "ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА"

1.1 Документирование аудита

Федеральный аудиторский стандарт № 2 "Документирование аудита" устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Документация – это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудитора. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленки, в электронном виде и т. д.

Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Он должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудита, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с его выводами по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, известные аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае необходимости передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную прежним аудитором работу и обоснованность его решений и выводов.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

• характер аудиторского задания;

• требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

• характер и сложность деятельности аудируемого лица;

• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

• необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Для повышения эффективности аудита в ходе проверки допускается использовать графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что перечисленные материалы подготовлены надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

• информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

• выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

• информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

• информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

• доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

• доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

• анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

• анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

• сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

• доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

• сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

• подробную информацию о процедурах, примененных в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

• копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

• копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

• письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

• выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

• копии бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящегося в основном к аудиту отдельного периода.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее пяти лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

1.2 Экспертиза учредительных документов аудируемого субъекта

В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов не на соответствие действующему законодательству, а на наличие и полноту сведений, которые позволяют:

• осуществлять деятельность аудируемого субъекта;

• проводить расчеты;

• исполнять обязательства;

• осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;

• уточнять расчеты с учредителями;

• определять правовые и налоговые последствия сделок и т. д.

Здесь необходимо помнить, что полученную в ходе экспертизы учредительных документов информацию аудитор может использовать при проверке других участков и операций учета. Поэтому в рабочих документах ему следует определять влияние полученной информации на формирование полного аудиторского суждения.

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:

• структуру управления аудируемым субъектом и полномочий руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений;

• своевременность внесения в учредительные документы изменений (если они были);

• виды деятельности аудируемого субъекта;

• учредителей аудируемого субъекта;

• размер уставного капитала и доли каждого учредителя;

• адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в материальной и нематериальной формах;

• своевременность внесения учредителями своих долей в уставный капитал;

• размер и вид внесенных учредителями долей в уставный капитал;

• правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;

• организационно-правовую форму аудируемого субъекта (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т. д.);

• является ли аудируемый субъект субъектом малого предпринимательства;

• предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;

• счета, которые имеет право открывать аудируемый субъект в учреждениях банков;

• предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;

• имеет ли право аудируемый субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс;

• наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;

• порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении аудируемого субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;

• правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы;

• правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала;

• соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 "Расчеты с учредителями" и 80 "Уставный капитал".

Эти данные потребуются аудитору при проверке других участников и операций бухгалтерского учета аудируемого субъекта.

1.3 Источники информации для проверки

Для проверки аудиторской организацией используются следующие основные документы:

• устав аудируемого субъекта;

• учредительный договор;

• патент для субъектов малого предпринимательства;

• протоколы собраний учредителей;

• свидетельство о государственной регистрации;

• документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов РФ, общественных организаций, колхозов и т. д.;

• документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

• свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах и т.д.;

• договор на банковское обслуживание;

• зарегистрированные изменения к учредительным документам;

• проспект эмиссии;

• реестр акционеров для акционерных обществ;

• выписки из протоколов годового собрания акционеров;

• выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей;

• выписки из решений совета директоров;

• приказы и распоряжения исполнительной дирекции;

• лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

• переписка с учредителями и акционерами;

• журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) аудируемого субъекта;

• внутренние положения;

• документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, материальной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме в качестве взноса в уставный капитал, и т.д.);

• методики оценки вносимых долей в уставный капитал в материальной и нематериальной формах;

• отчетность за начальный период деятельности аудируемого субъекта после государственной регистрации;

• годовая отчетность;

• отчетность на дату ликвидации или реорганизации аудируемого субъекта.

1.4 План и программа аудиторской проверки раздела учета

Планирование аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита аудируемого субъекта.

Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями должен учитывать направления проверки, рассмотренные выше. Содержание общего плана и программы проверки приведены в табл.1 и 2.

Таблица 1 Общий план проверки учредительных документов

Проверяемая организация ООО "Вымпел"

Период проверки с января по 31 декабря 2006 г. Число человеко-часов 100

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Характеристики

Тип файла документ

Документы такого типа открываются такими программами, как Microsoft Office Word на компьютерах Windows, Apple Pages на компьютерах Mac, Open Office - бесплатная альтернатива на различных платформах, в том числе Linux. Наиболее простым и современным решением будут Google документы, так как открываются онлайн без скачивания прямо в браузере на любой платформе. Существуют российские качественные аналоги, например от Яндекса.

Будьте внимательны на мобильных устройствах, так как там используются упрощённый функционал даже в официальном приложении от Microsoft, поэтому для просмотра скачивайте PDF-версию. А если нужно редактировать файл, то используйте оригинальный файл.

Файлы такого типа обычно разбиты на страницы, а текст может быть форматированным (жирный, курсив, выбор шрифта, таблицы и т.п.), а также в него можно добавлять изображения. Формат идеально подходит для рефератов, докладов и РПЗ курсовых проектов, которые необходимо распечатать. Кстати перед печатью также сохраняйте файл в PDF, так как принтер может начудить со шрифтами.

Список файлов ответов (шпаргалок)