Диплом Ц (1336051), страница 11

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 11)

- требование-накладная (форма № М-11, М-21). В требованиях-накладных материально-ответственное лицо указывает все израсходованные за отчётный период материальные ценности, а также их количества и единицы измерения. Требования-накладные составляются отдельно по видам ремонта локомотивов и по группам материалов. Например, при списании материально-ответственным лицом топлива и запасных частей к автотранспортным средствам необходимо составлять требование-накладную отдельно на списание топлива и отдельно на списание запасных частей [29].

Как уже говорилось выше, для списания материалов используется счет 10.

Например:

Дт 3204000400 Кт 1003000040 расход бензина

Дт 3203000400 Кт 1006000000 смазочные материалы

Дт 3203000300 Кт 1005100400 запасные части

Склады железных дорог отпускают материальные ценности структурным подразделениям, входящим в систему ОАО «РЖД», в порядке внутреннего перемещения производственных запасов, а сторонним предприятиям, организациям – в порядке продажи.

При внутреннем перемещении производственных запасов со складов железных дорог на склады структурных подразделений между ними не возникает расчетных операций по оплате стоимости отпу­щенных и полученных материальных ценностей, поскольку струк­турные подразделения обеспечиваются материальными ресурсами в соответствии с утвержденным бюджетом запасов и закупок для потребления на собственные нужды.

Моментом учета продажи на железных дорогах — филиалах ОАО «РЖД» считается момент отпуска (отгрузки) материалов покупате­лям и предъявления им расчетных документов. Такой порядок уче­та основан на соответствии доходов совершенным в отчетном перио­де расходам, что обеспечивает реальность показателя финансовых результатов продажи материалов.

Для учета внутреннего перемещения материальных ценностей используют счет 79.09 «По прочим операциям», а для учета прода­жи — счет 91 «Прочие доходы и расходы». Отпуск материалов с одного склада на другой склад той же дороги образует внутреннее перемещение материалов, сокращение которых — один из резервов снижения расходов материально-технического снабжения на желез­ных дорогах. Эти затраты учитывают в составе издержек производ­ства по статьям номенклатуры общепроизводственных расходов.

Существуют складская и транзитная форма снабжения матери­алами. При складской форме материалы поступают сначала на склад железной дороги, а затем уже отпускаются потребителям. Транзитная форма снабжения предполагает, что закупленные цен­трализованно филиалом ОАО «РЖД» «Росжелдорснаб», службой бухгалтерского и налогового учета железной дороги или подраз­делением материально-технического снабжения (НХ) материаль­ные ценности передаются структурным подразделениям дороги, минуя дорожные склады [29].

При отпуске материалов со склада структурным подразделени­ям железной дороги используют товарно-транспортные накладные, требования, а также извещения (авизо), в которых указывают учет­ные цены, стоимость тары и транспортные расходы. Сумму отпу­щенных структурным подразделениям материалов на складе учиты­вают по дебету счета 79.09 «По прочим операциям», и кредиту счета 10 «Материалы» (в том числе стоимость тары). Кроме того, на дебете счета 79.09 отражают расходы по транспортировке материалов (кредит счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 51 «Расчетные счета» и др.), а также долю отклонений в стоимости заготовленных скла­дом материалов (кредит счета 16 «Отклонения в стоимости матери­альных ценностей»).

При продаже материалов со склада выписывают расчетные до­кументы с указанием в них отпускных цен, стоимости тары, транс­портных расходов, подлежащих возмещению покупателями, и на­ценок в установленном размере.

Сумму, указанную в предъявленных покупателям расчетных документах, на складе учитывают по дебету счета 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками», который характеризует образование за­долженности за покупателями. На стоимость материалов по отпуск­ным ценам и сумму наценки одновременно кредитуют счет 91.01 «Прочие доходы», а расходы по транспортировке относят на счет 62 с кредита счетов 51, 71 или другого счета, с которого были оплаче­ны расходы. Стоимость тары списывают со счета 10.04 «Тара и тар­ные материалы».

На основании расходных документов проданные материалы по учетным ценам списывают с материально-ответственных лиц и относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы», который является активно-пассивным. В дебет его записывают фактическую себестоимость проданных материалов, а в кредит – отпускную стоимость. Сальдо может быть по дебету или кредиту: дебетовые сальдо пока­зывают сумму убытка, а кредитовое – сумму прибыли от продажи материалов [24].

Так же списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

а) пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

б) морально устаревшие;

в) при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц [34].

Комиссией осуществляются следующие функции:

а) непосредственный осмотр материалов;

б) установление причин непригодности к использованию материалов (нарушение условий сроков хранения, вследствие пожара, стихийных бедствий и та далее);

в) выявление лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению;

г) определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи;

д) составление акта на списание материалов (акт составляется по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам);

е) представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;

ж) проведение совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки рыночной стоимости материалов при понижении их физических свойств (других случаев оценки, например, моральный износ материалов, изменение рыночной цены) и определение стоимости отходов (утиля, лома и т.п.);

з) осуществление контроля за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материалов.

В акте на списание материалов указывается:

- наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

- количество;

- фактическая себестоимость;

- установленный срок хранения;

- дата (месяц, год) поступления материалов;

- причина списания;

- информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, связанная с их приобретением) относится в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» [27].

2.4.3 Учет топлива в структурном подразделении Дальневосточной

дирекции инфраструктуры

Структурное подразделение Дальневосточной дирекции инфраструктуры различные виды потребляемого топлива получают преимущественно с баз отделений дороги.

Аналитический учет топлива ведется по следующим направлениям:

- топливо на складе;

- талоны на топливо;

- топливо в баке.

Центр диагностики и мониторинга потребляет следующие виды топлива:

- уголь – субсчет1003000010;

- дизельное топливо – субсчет1003000020;

- газ – субсчет1003000070;

- бензин – субсчет1003200040.

На субсчете 1003000010 и 1003000020 топливо находится на складе и как следствие отражается стоимостная оценка топлива, принадлежащего Обществу, оприходованного на склад.

В случае заправки топливом транспортных средств, стоимостная оценка передаваемого со склада топлива переносится на субсчет «Топливо в баках». В центре диагностики и мониторинга таким топливом является бензин, находящиеся на субсчете 1003200040. Данный субсчет предназначен, в том числе, для отражения информации о стоимости топлива, приобретенного по топливным картам (смарт-картам).

На производственные нужды структурные подразделения получают и оприходуют топливо по требованиям и товарно-транспортным накладным. Формирование фактической себестоимости топлива отражается по дебету счета 10.03 «Топливо» и кредиту счета 79.09 «По прочим операциям» — с отделением дороги. Регистром, в котором отражается поступление топлива на склад подразделения, является ведомость учета прихода топлива по учетным ценам, составляемая при компьютерной обработке информации [29].

Топливо для производственного и хозяйственного потребления отпускают по требованиям и лимитно-заборным картам, на основании которых его списывают по учетным ценам на соответствующие счета учета издержек: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

В синтетическом учете структурных подразделений топливо отражается по учетным ценам. Транспортные расходы, образующиеся при доставке топлива с базы отделения дороги на склад структурного подразделения, представляют собой расходы по внутреннему перемещению и учитываются на счете 16.03 «Отклонение в стоимости топлива», на котором по дебету отражают названные расходы с кредита разных счетов. По данным счета 16.03 определяют общую сумму отклонений, подлежащую распределению. Итоги распределения служат основанием для списания доли отклонений, относящихся к израсходованному топливу.

Списание стоимости топлива может быть произведено, в том числе, по следующим направлениям:

на затраты производства. Списание осуществляется на конец месяца, в соответствии с данными о фактическом расходе топлива, содержащимися в первичных учетных документах по расходу топлива;

на счета учета недостач и потерь, производимое в отношении топлива частично утратившего потребительские свойства, но подлежащего использованию в ином качестве, а также топлива, полностью утратившего потребительские свойства. Списание осуществляется на дату изъятия отходов (нефтешлама) из мазутных емкостей в процессе зачистки, а также на дату утверждения результатов инвентаризации. Основанием для списания являются: заключение лаборатории, первичные документы, содержащие сведения о количестве изъятого топлива частично утратившего потребительские свойства, а также документы, содержащие сведения о количестве топлива, полностью утратившего потребительские свойства и подлежащего списанию [15].

2.4.4Учет специальной одежды в структурном подразделении

Дальневосточной дирекции инфраструктуры

Методические указания по учету спецоснастки и спецодежды (п. 2-8 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды № 135н) приводят достаточно подробные нормы и отношении признания средств труда в составе спецоснастки, устанавливая при этом требование к организациям в отношении формирования перечня средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, исходя из особенности технологического про­цесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

Учет спецоснастки и спецодежды предписано вести на счете 10 «Материалы» (п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специально­го оборудования и специальной одежды № 135н).

Данные виды ресурсов учитываются в составе оборотных активов независимо от стоимости и срока использования.

Специальная оснастка и специальная одежда принимаются к бух­галтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме факти­ческих затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в по­рядке, предусмотренном для учета МПЗ, который изложен в Методиче­ских указаниях по бухгалтерскому учету материально­-производственных запасов [29].

На счете 10 существует особый порядок учета специальной одежды. Под специальной одеждой понимаются средства индивидуальной защиты работника от неблагоприятных факторов, воздействующих на него в процессе производства.

Порядок учета операций по поступлению, принятию к учету, выбытию и реализации специальной одежды соответствует общему порядку учета материально-производственных запасов.

Существует особый порядок учета для:

1. спецодежды, отпущенной в производство;

2. расчетов с работниками за спецодежду, бывшую в употреблении.

В первом случае передача спецодежды со склада в производство отражается внутренней записью: Дт 10-12-120 «Специальная одежда в эксплуатации» Кт 10-12-000 «Специальная одежда на складе».

Порядок списания стоимости спецодежды на затраты производства зависит от срока полезного использования спецодежды, установленного нормами выдачи: стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, списывается в момент выдачи ее работникам по учетной цене проводкой: Дт 20 Кт 10-12-120 «Специальная одежда в эксплуатации».

Соответствующая сумма отклонений списывается: Дт 20 Кт 16-12 «Отклонения в стоимости специальной одежды» – отражено списание положительной разницы между фактической и учетной стоимостью спецодежды. Дт 20 Кт 16-12 – методом «красное сторно» отражено списание отрицательной разницы между фактической и учетной стоимостью спецодежды.

В целях контроля за движением и сохранностью выданной работникам спецодежды ее стоимость (фактическая) в момент выдачи отражается по Дт 014 «имущество со сроком полезного использования не более 12 месяцев, переданное в эксплуатацию».

Спецодежда, стоимость которой списана на затраты производства, продолжает числиться на забалансовом счете до момента ее ликвидации в связи с непригодностью к дальнейшему использованию либо выбытия по другим причинам [35].

Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи, превышает 12 месяцев, переносится на затраты производства линейным способом исходя из сроков ее полезного использования. При линейном способе стоимость спецодежды ежемесячно списывается на затраты производства равными частями в течение всего срока ее эксплуатации.

Дт 20 Кт 10-12-120 – отражается погашение стоимости спецодежды линейным способом, исходя из сроков полезного использования.

Соответствующая сумма отклонений списывается: Дт 20 Кт 16-12 – отражено списание положительной разницы между фактической и учетной стоимостью спецодежды.

Характеристики

Список файлов ВКР