Диплом (1216456), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Методика аудита расчетов с контрагентами определяется организацией бухгалтерского учета, содержанием счетов и допущенных ошибок.
При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо проверить:
- наличие договоров с поставщиками на поставку товарно-материальных ценностей;
- наличие задолженности перед поставщиками;
- акты инвентаризации, акты сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- правильность осуществления аналитического учета по счету 60;
- правильность отражения хозяйственных операций по счету 60;
- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета и принятия к зачету сумм НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам и услугам;
- соответствие записей аналитического учета по счету 60 с записями регистрах компьютерного учета, главной книге и балансе.
При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:
- наличие договоров поставки продукции;
- достоверность задолженности покупателей;
- акты инвентаризации (сверки) расчетов;
- аналитический учет по счету 62;
- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;
- соответствие записей аналитического учета по счету 62 с записями в главной книге и балансе.
Особое место в аудите расчетов занимает аудит расчетов с подотчетными лицами.
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы.
На проверку представлены:
- финансовая отчетность за 2015 год;
- расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2015г.;
- данные бухгалтерского учета в электронном виде за 2015год;
- договоры с контрагентами;
- первичные документы (акты выполненных работ, накладные и т.д.).
Проверкой установлено:
В соответствии с Рабочим планом счетов ОАО «РЖД» расчеты с покупателями и заказчиками отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому открыты следующие аналитические субсчета:
- 62.07 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 62.09 «Расчеты по авансам полученным».
Согласно данным строки 12320 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты» баланса Хабаровской дирекции связи дебиторская задолженность составляет:
- по состоянию на 31.12.2015 г. - 7497027 руб.;
- по состоянию на 31.12.2014 г. - 11990638 руб.
Размер дебиторской задолженности включает в себя (рисунок 1):
Рисунок 1 – Размер дебиторской задолженности 2015 г., руб.
В Хабаровской дирекции связи регулярно осуществляется мониторинг дебиторской задолженности, в том числе:
- своевременно рассылаются письма с уведомлением дебиторов о наличии просроченной задолженности перед проведением ежегодной обязательной инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками;
- производится списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- проводятся акты сверки по расчетам с дебиторами для восстановления срока исковой давности.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому открыты следующие аналитические субсчета:
- 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 60.03 «Расчеты по авансам выданным».
Согласно данным строки 15200 «Кредиторская задолженность» баланса Хабаровской дирекции связи кредиторская задолженность составляет:
- по состоянию на 31.12.2014 г. - 120815277 руб.;
- по состоянию на 31.12.2015 г. - 115503130 руб.
Размер кредиторской задолженности включает в себя (рисунок 2):
Рисунок 2 – Размер кредиторской задолженности 2015 г., руб.
В Хабаровской дирекции связи регулярно осуществляется мониторинг кредиторской задолженности, в том числе:
- производится списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- проводятся акты сверки по расчетам с кредиторами предприятия для восстановления срока исковой давности.
На проверку представлена расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2015 г., оформленная в соответствии с требованиями, утв. приказом Минфина РФ от 10.03.1999 № 19н.
Задолженность отражена в разрезе каждого договора, заключенного с контрагентом Филиала, с указанием ее размера и даты возникновения.
В соответствии с рабочим планом счетов ОАО «РЖД» расчеты с подотчетными лицами ведутся на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» организован в разрезе подотчетных лиц по каждой сумме, выданной под отчет.
При аудите расчетов с подотчетными лицами проверяется: приказы о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о направлении работников организации в командировки, журнал регистрации авансовых отчетов; сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на конец каждого месяца с данными, указанными в Главной книге. Одновременно сверяется соответствие месячных оборотов по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» с дебетовыми оборотами по счетам учета материальных запасов, затрат; соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах. В ходе аудита рассматриваются все авансовые отчеты и документы, подтверждающие произведенные расходы (счета-фактуры, товарные, кассовые чеки, накладные, акты закупок, проездные билеты, счета гостиниц и др.); данные аналитического учета по каждому подотчетному лицу с представленными авансовыми отчетами за конкретный период.
По счету 71 на 31.12.2015 г. числится дебетовое сальдо в размере 32735,07 руб., что соответствует данным.
Для оформления расчетов с подотчетными лицами организацией используются следующие первичные документы:
- авансовый отчет типовой формы № АО-1, утв. Распоряжением ОАО «РЖД» от 15.12.2008 №2688р;
- служебная записка (отчет) о выполнении командировочного задания, типовой формы №ФТУ-83, утв. Распоряжением ОАО «РЖД» от 15.12.2008 №2688р. В ней указываются сроки командировки, место назначения, цель командировки, отчет о выполнении командировочного задания.
Филиалом ведется Журнал регистрации лиц отбывающих в командировки. В журнале отражаются следующие данные: ФИО командированного; должность; наименование города; срок командировки в днях, указанный в приказе на командировку; срок фактического пребывания в командировке. Приказы о направлении работников в командировки оформляются.
В ходе выборочной проверки нарушения сроков представления в бухгалтерию авансовых отчетов не установлены.
Расчеты по оплате труда Хабаровской дирекцией связи учитываются на счете 70 «Расчеты персоналом по оплате труда».
Согласно данным бухгалтерского учета сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» соответствует данным бухгалтерского баланса предприятия и составляет: на 31.12.2015 г. кредитовое сальдо в размере 36617362,32 руб.
Расчеты по заработной плате ведутся автоматизированным способом в отдельной программе.
Ежемесячно оформляются сводные ведомости начислений и удержания по заработной плате в разрезе подразделений. Кроме этого, формируется итоговый документ «Сводная ведомость по Хабаровской дирекции связи ЦСС - филиал ОАО «РЖД».
В ходе проверки соответствия начисленных и удержанных сумм, указанных в сводных ведомостях, сформированных в программе по начислению заработной платы, с данными бухгалтерского учета за 2015 год отклонения не выявлены.
Регулирование трудовых отношений в Хабаровской дирекции связи осуществляется путем заключения трудовых договоров (контрактов) на основании приказов. Представленные на проверку трудовые договоры содержат существующие условия, предусмотренные Трудовым кодексом РФ.
Выборочный анализ трудовых договоров не выявил замечания, связанные с их оформлением.
3 Мероприятия по повышению ликвидности и платежеспособности
Хабаровской дирекции связи ЦСС – филиал ОАО «РЖД»
Финансовое состояние организации с позиции краткосрочной перспективы оценивают показателями ликвидности и платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими, может ли оно своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами.
Понятие платежеспособности и ликвидности близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса и активов зависит платежеспособность. В то же время платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения, и платежеспособность является внешним проявлением финансовой устойчивости организации. От степени ликвидности баланса, т.е. от степени покрытия долговых обязательств активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств, зависит платежеспособность.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке ее убывания, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Если при таком сравнении части актива дают суммы, достаточные для погашения обязательств, баланс считается ликвидным, а предприятие платежеспособным.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие соотношения между активами и пассивами:
А1(абсолютно ликвидные активы)≥ П1(наиболее срочные обязательства)
А2(быстрореализуемые активы) ≥ П2(краткосрочные пассивы)
А3(медленно реализуемые активы) ≥П3 (долгосрочные обязательства)
А4 (труднореализуемые активы) < П4(постоянные пассивы)
На основе данных соотношений определяется платежный излишек или недостаток, если: А1+А2+А3>П1+П2+П3, а А4<П4, то говорят о платежном излишке;
если: А1+А2+А3<П1+П2+П4, а А4>П4, то присутствует платежный недостаток.
Данные соотношения позволяют судить о текущей и перспективной ликвидности баланса.
Текущая ликвидность характеризует платежеспособность организации на ближайший отрезок времени: ТЛ = (А1+А2) – (П1+П2), если ТЛ > 0, то организация платежеспособно в ближайший период.
Перспективная ликвидность определяет платежеспособность на более длительный период: ПЛ =А3–П4, если ПЛ > 0, то это говорит о благоприятных прогнозах платежеспособности предприятия на длительный период.
В таблице 3.1 представлена группировка активов и пассивов Хабаровской дирекции связи ЦСС – филиал ОАО «РЖД».
Таблица 3.1 – Группировка активов и пассивов Хабаровской дирекции связи ЦСС – филиал ОАО «РЖД»
| № п/п | Наименование показателя | 2015 год, тыс. руб. | 2014 год, тыс. руб. |
| 1. | Абсолютно ликвидные активы (А1) | 0 | 0 |
| 2. | Быстрореализуемые активы (А2) | 1179292 | 1107616 |
| 3. | Медленно реализуемые активы (А3) | 55861 | 21568 |
| 4. | Труднореализуемые активы (А4) | 3613804 | 3774310 |
| 5. | Наиболее срочные обязательства (П1) | 115503 | 120815 |
| 6. | Краткосрочные пассивы (П2) | 5 | 2 |
| 7. | Долгосрочные обязательства (П3) | 0 | 0 |
| 8. | Постоянные пассивы (П4) | 4733449 | 4782676 |
| 9. | Текущая ликвидность | 1063784 | 986799 |
| 10. | Перспективная ликвидность | 55861 | 21568 |
| 11. | Соотношение активов и пассивов | А1<П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4 | А1<П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4 |
Текущая и перспективная ликвидность выше нуля, что свидетельствует о платежеспособности Хабаровской дирекции связи как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе. В тоже время баланс не является абсолютно ликвидным, т.к. не выполняется соотношение А1≥П1.
Однако выполняется соотношение: А1+А2+А3>П1+П2+П3, а А4<П4, что свидетельствует о платежном излишке в Хабаровской дирекции связи.
Оценка ликвидности баланса и платежеспособности Хабаровской дирекции связи будет не полной без оценки на основе финансовых коэффициентов.
Коэффициент абсолютной ликвидности – показывает степень покрытия наиболее ликвидными активами текущих обязательств предприятия. Формула расчета абсолютной ликвидности имеет следующий вид:
Коэф.абсолют.лик.=
, (3.1)
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
