Диплом (1216456), страница 2
Текст из файла (страница 2)
а) в бухгалтерском балансе: дебиторская задолженность отражается по строке 1230 «Дебиторская задолженность», а кредиторская задолженность по строке 1520 «Кредиторская задолженность»;
б) в Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность».
1.2 Нормативное регулирование расчетов и документы, регулируемые договорными отношениями
Ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации регулируется на законодательном уровне, который определяет основные методологические ос -
новы как организации, так и ведения учета всех объектов.
С 2013 года в связи с введением в действие Федерального закона РФ «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации видоизменилась, является четырехуровневой, и представлена в таблице 1.2[5].
Таблица 1.2 - Нормативное регулирование бухгалтерского учета в
Российской Федерации
| Уровень | Название стандартов | Характеристика документов |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 уровень | федеральные стандарты | регламентируют требования к учетной политике экономического субъекта, к документам бухгалтерского учета, к документообороту, к счетам бухгалтерского учета и порядку его применения, к образцам форм, упрощенные способы ведения бухгалтерского учета |
| 2 уровень | отраслевые стандарты | раскрывают особенности внедрения федеральных стандартов в конкретных видах экономической деятельности субъектов |
| 3 уровень | рекомендации в области бухгалтерского учета | детализируют правильность применения федеральных и отраслевых стандартов, носят рекомендательный характер и будут применяться экономическими субъектами на добровольной основе |
| 4 уровень | стандарты экономического субъекта | разрабатываются экономическими субъектами, но являются обязательными для всего субъекта, а также его филиалов и представительств |
Основным нормативно-законодательным актом первого уровня, регламентирующим порядок составления бухгалтерской отчетности в РФ является Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ.
В части учета расчетов с контрагентами нормативное регулирование на первом уровне кроме Федерального закона РФ «О бухгалтерском учёте» осуществляется также такими законодательными актами как:
- гражданский кодекс РФ, который регламентирует порядок оформления и выполнения договорных обязательств экономического субъекта с дебиторами и кредиторами;
- налоговый кодекс РФ, который регламентирует вопросы исчисления налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль при осуществлении операций по покупке – продаже товаров, работ, продукции и услуг, а также определяет в целом налоговые обязательства экономического субъекта;
- трудовой кодекс РФ, который регламентирует вопросы порядка организации труда и заработной платы на экономическом субъекте;
- федеральный закон РФ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ» от 24 июля 2009 года №209-ФЗ, который определяет порядок расчетов с социальными фондами и др.
Дополняют, конкретизируют и раскрывают положения нормативно-правовых актов документы второго уровня, к которым относятся Положения по бухгалтерскому учету.
Учет расчетных взаимоотношений с контрагентами регламентирую следующие документы второго уровня:
- «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №32н;
- «Расходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н;
- «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002г №114н и др.
Документы третьего уровня дополнят и детализируют нормативно-правовые акты первых двух уровней и носят рекомендательный характер в части учета расчетов с контрагентами, к ним, в первую очередь относятся:
- приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;
- инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.
Именно эти нормативно-правовые акты характеризуют порядок организации и ведения синтетического и аналитического учета расчетов с контрагентами.
К документам третьего уровня, регламентирующим деятельность жилищно-коммунальных экономических субъектов, в том числе затрагивающих организацию и проведение расчетов с контрагентами относятся распорядительные документы органов исполнительной власти.
На последнем уровне системы основополагающими документами в части учета расчётов с контрагентами являются нормативные документы самого экономического субъекта, а именно:
- учетная политика экономического субъекта, определяющая конкретные методологические положения ведения учета, применяемые формы расчетов, вопросы формирования резерва по сомнительным долгам и т.д.;
- рабочий план счетов, конкретизирующий счета, субсчета и аналитические счета для учета расчетных взаимоотношений;
- график документооборота, регламентирующий движение первичных учетных документов, учетных регистров внутри экономического субъекта;
- разработанные экономическим субъектом формы первичных учетных документов;
- разработанные экономическом субъектом формы учетных регистров;
- утвержденный на экономическом субъекте порядок проведения инвентаризации расчетов с контрагентами и т. д.
1.3 Теоретические основы аудита расчетов с контрагентами
Целью аудита расчетов с контрагентами является выражение мнения относительно правильности расчётов с контрагентами и достоверности отражения в учете данных операций[6].
Основные нормативные документы, которыми руководствуется аудитор при аудите расчетов с контрагентами, представлены в таблице 1.3.
Таблица 1.3 - Основные нормативные документы, которыми руководствуется аудитор при аудите расчетов с контрагентами
| Контрагенты | Нормативные документы |
| 1 | 2 |
| Поставщики, подрядчики, покупатели, заказчики | - ФЗ РФ №402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учёте»; - ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»; - План счетов бухгалтерского учёта и др. |
| Персонал | - ФЗ РФ №402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учёте»; - Трудовой Кодекс РФ; - Налоговый кодекс РФ; - План счетов бухгалтерского учёта и др. |
| Внебюджетные фонды и бюджет | - ФЗ РФ №402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учёте»; - ФЗ РФ №209-Фз от 24.07.2009г. О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ»; - Налоговый кодекс РФ; - План счетов бухгалтерского учёта и др. |
| Подотчетные лица | - ФЗ РФ №402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учёте»; - План счетов бухгалтерского учёта; - Налоговый кодекс РФ и др. |
Для проведения аудита руководство экономического субъекта должно предоставить аудитору документы, представленные в таблице 1.4.
Таблица 1.4 - Предоставляемые аудитору документы для проверки
| Контрагенты | Нормативные документы | |
| 1 | 2 | |
| Поставщики, подрядчики, | - бухгалтерский баланс и пояснения к нему; - договора поставки и продаж; | |
| покупатели, заказчики | - Книги покупок и Книга продаж, счета-фактуры; - Главная книга; - регистры бухгалтерского учета по счетам 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчи- ми» и др. счета, связанные с учетом движения денежных средств организации по расчетам с контрагентами и др. | |
| Персонал | -бухгалтерский баланс; -отчет о финансовых результатах; -пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах; -главная книга; -регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 9 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.счета, связанные с учетом персонала; | |
Продолжение таблицы 1.4
| 1 | 2 |
| - унифицированные формы первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты и др. | |
| Внебюджетные фонды и бюджет | - Бухгалтерский баланс; - Пояснения к балансу и отчёту о финансовых результатах; - документы предыдущей аудиторской проверки; - Главная книга; - регистры бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и др. счета, связанные с учётом расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами и др. |
| Подотчетные лица | - Главная книга; - регистры бухгалтерского учета по счетам 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 50 «Касса» и др. счета, связанные с учётом расходов материально-ответственных лиц; - Авансовые отчеты и др. |
Аудит расчетов с контрагентами происходит в три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Выполняемые работы на каждом из этапов аудита расчетов с поставщиками и покупателями представлены в таблице 1.5.
Таблица 1.5 – Порядок проведения аудита расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)
| Этап аудита | Действия аудитора |
| 1 | 2 |
| 1. Ознакомительный | - изучаются предоставленные аудитору документы, - особое внимание уделяется договорам поставки и договорам продажи на предмет соответствия требования ГК РФ; |
| 2. Основной | – проверка соответствия величины дебиторской задолженности данным бухгалтерской отчётности; – проверка соответствия величины кредиторской задолженности данным бухгалтерской отчётности; - проверка правильности расчетов по договорам; -проверка соблюдения форм и сроков расчетов, установленных в договорах; - проверка расчетов с некоторыми конкретными покупателями и поставщиками. |
| 3. Заключительный | выводы по итогам проведенного аудита, оформление документации аудитором |
Выполняемые работы на каждом из этапов аудита расчетов с персоналом представлены в таблице 1.6[7].
Таблица 1.6 – Порядок проведения аудита расчетов с персоналом
| Этап аудита | Действия аудитора |
| 1 | 2 |
| 1. Ознакомительный | - изучаются предоставленные документы; - изучается документы, оформляющие трудовые отношения на соответствие требованиям законодательства; |
| 2. Основной | – проверка порядка первичного учёта работников; - проверка данных синтетического и аналитического учёта по счету 70, сверка показателей с данными Главной книги; - сверка выплаченных сумм оплаты труда с кассовыми документами; - сверка сумм в унифицированных формах по начислению и выплате оплаты труда; - выборочная проверка нескольких сотрудников; - проверка правильности отнесения сумм оплаты труда на счета бухгалтерского учёта; - проверка законности и правильности операций по премированию; |
| 3. Заключительный | выводы по итогам проведенного аудита, оформление документации аудитором |
Выполняемые работы на каждом из этапов аудита расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами в таблице 1.7.
Выполняемые работы на каждом из этапов аудита расчетов с подотчетными лицами в таблице 1.8.
Таблица 1.7 – Порядок проведения аудита расчетов с бюджетом, внебюджетными фондам
| Этап аудита | Действия аудитора |
| 1 | 2 |
| 1. Ознакомительный | - изучаются предоставленные аудитору документы; - изучаются данные последней аудиторской проверки; - определение по каждому налогу правильности исчисления налоговой базы, применения соответствующей налоговой ставки, правильность применения льгот и т.д. |
| 2. Основной | – проверка правильности исчисления налогов и сверка полученных результатов с данными предприятия; – проверка своевременности начисления, полноты и своевременности исчисления налогов и перечисления их в бюджет; - оценка аналитического учёта; - проверка полноты и объективности данных налогового учёта; - проверка правильности, полноты и своевременности исчисления взносов в ПФР, в ФСС и в ФОМС; |
Продолжение таблицы 1.7
| 1 | 2 | |
| - проверка налоговой отчётности; | ||
| 3. Заключительный | выводы по итогам проведенного аудита, оформление документации аудитором | |
Таблица 1.8 – Порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами
| Этап аудита | Действия аудитора |
| 1 | 2 |
| 1. Ознакомительный | - изучаются предоставленные документы; - проверка конкретных работников – являются ли они по занимаемой должности и выполняемым служебным обязанностям подотчётными лицами; - проверка целесообразности служебных командировок; |
| 2. Основной | – проверка порядка синтетического, аналитического и первичного учёта расчётов по выдаче подотчётных сумм и утверждению расходов подотчётных лиц; - проверка правильности определения нормативов расходов подотчётных лиц для списания их на расходы организации; |
| 3. Заключительный | выводы по итогам проведенного аудита, оформление документации аудитором. |
В процессе проведения аудита могут выявлены нарушения, основные из которых представлены в таблице 1.9[8].
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
