ВКР (1202601), страница 8

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 8)

- Журнал учета выпуска продукции и движения сырья за рейс (ф. № П – 362), где отражаются данные из Журнала учета суточного вылова и Журнала учета выпуска продукции. По данным этого журнала составляют Сведения о выпуске продукции и движении сырья за рейс. Документ оформляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию.

- Коносаменты (ф. № П – 244). По ним рыболовецкие суда отгружают продукцию. К коносаментам приклыдывают качественные удостоверения.

При отсутствии унифицированных форм, применяются формы документов, содержащие обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете» [2].

Отдельными распорядительными документами в компании установлены:

- график документооборота и порядок архивирования бухгалтерской базы данных;

- порядок, периодичность и сроки проведения инвентаризации;

- перечень должностных лиц организации, имеющих доступ к данным бухгалтерского учета, и объемы предоставленных им прав;

- нормы выдачи специальной и форменной одежды.

Второй раздел учетной политики – методический. В данном разделе указывается порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Основными разделами являются:

1. Основные средства (ОС) – согласно данному разделу учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. ОС, стоимость которых уменьшает налоговую базу ЕСХН должны находится на праве собственности и использоваться в предпринимательской деятельности, иметь срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 100 тыс. руб. В качестве инвентарного объекта учитывается объект ОС со всеми его приспособлениями и принадлежностями. Переоценка ОС не производится. Начисление амортизации по всем объектам производится линейным способом [15].

2. Материально-производственные запасы (МПЗ) – учет МПЗ ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Приобретение МПЗ отражается в бухгалтерском учете без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Оценка МПЗ при списании и МПЗ, находящихся в остатках на складе, производится по средней себестоимости. Стоимость специальной и форменной одежды, срок эксплуатации которой согласно установленным организацией нормам выдачи не превышает 12 месяцев, единовременно списывается в дебет 20 «Основное производство» в момент ее передачи работникам организации. Списание ГСМ на судах осуществляется на основании ССД (Суточного судового донесения), формируемого капитаном за каждый день нахождения в море и Топливного отчета. Списание ТМЦ осуществляется на основании Акта на списание ТМЦ, Требование-накладной по форме М-11, составляемых ежемесячно или по мере необходимости [14].

3. Доходы и расходы – учет доходов и расходов ведется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи готовой продукции, которая является предметом переработки выловленного водного биоресурса. Остальные доходы – являются прочими. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с основным видом деятельности. Данные расходы учитываются на счете 20 «Основное производство» в разрезе обобщенной номенклатуры. Расходы административного аппарата и расходы по содержанию обособленного подразделения учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы. Остальные расходы считаются прочими и учитываются на счетах 91.2 и 99. Организация признает доходы и расходы методом начисления. НДС, предъявленный подрядчиками и не принимаемый к налоговому вычету, самостоятельным расходом не признается, а включается в стоимость выполненных работ, увеличивая расходы на их приобретение. Расходы на страхование признаются в полной сумме страховой премии на дату вступления в силу договора страхования. Приобретенное право на вылов биологических ресурсов признается материальным расходом и относится на себестоимость равномерно в течение всего срока, на который выдано разрешение на добычу [16, 17].

4. Исправление ошибок – согласно данному разделу организация, являясь субъектом малого предпринимательства, исправляет существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета сравнительных показателей отчетности. Возникшие в результате исправления ошибки включаются в состав прочих доходов или прочих расходов текущего отчетного периода.

5. Бухгалтерская отчетность – в составе бухгалтерской отчетности организация представляет бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах по формам утвержденным Приказом Минфина РФ № 66н. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (в том числе отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств) представляются только в случае необходимости раскрытия важной информации, без которой заинтересованные пользователи не могут сделать вывод о финансовом положении организации или финансовых результатах ее деятельности.

Изменение учетной политики рассматриваемого предприятия производиться в случаях: изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации было связано с реорганизацией в виде слияния нескольких компаний.

2.3 Учет доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете для

целей единого сельскохозяйственного налога

ООО «Аквариус» обязано вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ в следующем порядке [1].

Доходом от реализации для целей ЕСХН признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка признается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационные доходы для целей ЕСХН представляют собой все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации.

Для целей бухгалтерского учета компания использует метод начисления, то есть отражает расходы и доходы в том периоде, когда они были фактически понесены. Для целей налогового учета она применяет кассовый метод: выручка отражается в периоде, когда поступила в кассу или на расчетный счет, а затраты когда были оплачены.

Налоговый учет для целей ЕСХН строится на основе бухгалтерских данных. Чтобы корректно рассчитывать размер бюджетных платежей, в ООО «Аквариус» используется бухгалтерская программа 1С: Бухгалтерия. В программе установлены переходные регистры, которые корректируют исходные сведения с учетом кассового метода:

- учитывающие только полученные доходы;

- признающие только оплаченные расходы.

В налоговом учете отсутствуют строгие регламенты и правила ведения бухгалтерского учета, и компания вправе выстраивать его в соответствии со своими потребностями.

Порядок отражения доходов в бухгалтерском учете для целей ЕСХН представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6 – Порядок отражения доходов в ООО «Аквариус»

Продолжение таблицы 2.6

Полный перечень доходов представлен в Приложении В.

Данные таблицы подтверждают, что имеются существенные различия признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете практически по всем объектам учета. Можно отметить что на предприятии помимо типовых операций по признанию доходов, имеются специфические.

Одной из таких операций является взаимозачет взаимных требований. Такая операция в компании была проведена 30 ноября 2016 г. между ООО «Аквариус» и ООО «КРЕВЕТКИ ПРИМОРЬЯ». В ходе данной операции были зачтены взаимные требования по договору доставки сырца креветки и договору фрахтования судна.

Также в 2016 г. было закончено судебное разбирательство между ООО «Аквариус» и ООО «Нептун», в ходе которого судебным органом было принято решение об уплате должником сумм возмещения убытков и штрафных санкций по договорам 2015 г.

Расходами налогоплательщика для целей ЕСХН признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, указанием услуг. Перечень расходов, в отличие от доходов, устанавливается в самой главе 26.1 Налогового кодекса РФ. Однако не все расходы, указанные в данном перечне, могут учитываться налогоплательщиком при исчислении ЕСХН. То есть, расходами признаются только экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Важным моментом является то, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

ООО «Аквариус» уменьшает полученные им доходы на следующие расходы, которые отражаются в бухгалтерском учете в порядке, приведенном в таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Порядок отражения расходов

Продолжение таблицы 2.7

Полный перечень расходов для целей ЕСХН представлен в Приложении Г.

Характеристики

Список файлов ВКР