ВКР (1202601), страница 9

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 9)

Проанализировав таблицу 2.7 можно также отметить, что имеются значительные различия признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете практически по всем объектам учета, за исключением расходов при вводе в эксплуатацию основных средств.

К специфическим операциям по учету расходов в ООО «Аквариус» можно отнести уплату таможенных платежей при экспорте продукции. Так, например, 15 апреля 2016 г. компанией были уплачены авансовые платежи для Находкинской таможни на сумму 400 тыс. руб.

Еще одним примером является списание расходов на рацион питания экипажей рыболовных судов. 16 февраля 2016 г. организацией были оплачены и отнесены на расходы предприятию ООО «МАНЧЖУР – Морская шип-чандлерская служба» продукты питания для членов экипажа судна СТРН «Отрадный» для выхода его на промысел на сумму 1 492 тыс. руб.

Нельзя не отметить и особый вид налога, как сбор за пользование объектами водно-биологических ресурсов (ВБР). Расчет производится в отношении каждого объекта ВБР. Ставки сбора усановлены в рублях за 1 тонну разрешенного к вылову объекта ВБР. Сумму сбора за пользование объектами ВБР уплачивают в два этапа: разовый и регулярные взносы. Разовый взнос составляет 10% от исчисленной суммы сбора. Уплата разового взноса производится при подаче заявления на получение разрешения на добычу (вылов) ВБР. Размер регулярного платежа равен сумме сбора за минусом размера разового сбора деленное на количество месяцев действия разрешения.

21 января 2016 г. было выписано разрешение на добычу (вылов) краба-стригуна опилио в количестве 139,5 тонн. Сумма сбора составила 732 444 руб. Уплачен разовый сбор 73 245 руб. 21 января 2016 г., остальные платежи в размере 53 491 руб. были уплачены 20 числа каждого месяца в течение года.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов (п. 2, ст. 346.6 НК РФ). При этом курсовые разницы не учитываются при расчете ЕСХН (п. 5.1 ст. 346.5 НК РФ).

Систематизация данных о доходах и расходах для целей ЕСХН осуществляется в соответствующих учетных регистрах в общеустановленном порядке с учетом следующих особенностей:

- общая сумма доходов от реализации за отчетный период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 90, 91, 62, 76 с учетом оплаты проданной продукции (выполненных работ, оплаченных услуг);

- общая сумма внереализационных доходов за отчетный период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 91, 99, 62, 76 с учетом оплаты (поступления) этих доходов;

- общая сумма производственных расходов за отчетный период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 19, 20, 23, 25, 26, 28, 29 (за исключением убытков по обслуживающим производствам и хозяйствам) и 44 с учетом оплаты соответствующих видов расходов (оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат, расходов на ремонт основных средств);

- общая сумма внереализационных расходов за отчетный налоговый период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 91 и 99 с учетом оплаты этих расходов;

- общая сумма расходов в отношении введенных в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов за отчетный период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 08 и 01 с учетом оплаты всех расходов по их приобретению (изготовлению);

Группировка доходов и расходов в бухгалтерском учете позволяет исключить из расчета налоговой базы доходы и расходы, которые не признают при налогообложении, например:

- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- расходы на обслуживание ККТ;

- расходы по вывозу твердых бытовых отходов;

- доходы, в виде средств и иного имущества, которые получены безвозмездно.

Основным первичным документом налогового учета является бухгалтерская справка, составленная на основании первичных бухгалтерских документов. В ней указывают реквизиты, позволяющие (при необходимости) обратиться к первоисточнику.

Организация учета расчетов по единому сельскохозяйственному налогу представлена схематично на рисунке 2.3.

Учет

дебиторской и кредиторской задолженности

Учет затрат на производство и исчисление с/с сельхозпродукции

Учет труда и заработной платы

Касса и

расчетные счета

Учет запасов

Учет кредитных операций

Учет расчетов с подотчетными лицами

Бухгалтерские справки-расчеты

Регистры налогового учета

Расходы

Доходы

Расходы, связанные с производством и

реализацией

Внереализационные

доходы

Доходы от

реализации

Внереализационные

расходы

Налоговая декларация ЕСХН

Рисунок 2.3 – Организация налогового учета при ЕСХН

Хозяйственные операции, которые бухгалтер учел при формировании налоговой базы по ЕСХН за полугодие и год, приведены в таблице 2.8

Таблица 2.8 - Хозяйственные операции для исчисления налоговой базы по ЕСХН

Бухгалтер отразил сумму начисленного авансового платежа в бухгалтерском учете:

30 июня: Дт 99 Кт 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» - 1 169 180 руб. – начислен авансовый платеж по ЕСХН за первое полугодие 2016 года.

25 июля: Дт 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кт 51 – 1 169 180 руб. - перечислен авансовый платеж по ЕСХН за первое полугодие 2016 года в бюджет.

Поскольку сумма начисленного авансового платежа засчитывается в счет уплаты ЕСХН за год, по итогам 2016 года у ООО «Аквариус» образовалась переплата. В связи с этим в бухгалтерском учете отражена сумма налога к уменьшению: 524 102 – 1 169 180 = - 645 078 руб.

31 декабря: Дт 99 Кт 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» – - 645 078 руб. – сторнирована излишне начисленная сумма ЕСХН.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Характеристики

Список файлов ВКР