636331654142978454 (1202600), страница 12
Текст из файла (страница 12)
23 Важным моментом является то, 61 что расходамипризнаются любые затраты при условии, что они произведены дляосуществления деятельности, направленной на получение дохода. 46ООО «Аквариус» уменьшает полученные им доходы на следующиерасходы, которые отражаются в бухгалтерском учете в 10 порядке, приведенном втаблице 2.7.Таблица 2.7 – Порядок отражения расходовNп/пСодержание операции Корреспондирующие счетаПризнаниеДебет Кредит В БУ ДляцелейЕСХН1234561 Отражены расходы по приобретению основных средств:а) начисленные 08 60,76 + б) сформированные на момент ввода в эксплуатацию 01 08 + +в) фактически оплаченные 60, 76 51 - + 43Продолжение таблицы 2.756Nп/пСодержание операции Корреспондирующие счетаПризнаниеДебет Кредит В БУ ДляцелейЕСХН1234562 Отражены расходы по приобретению нематериальных активов:а) начисленные 08 60, 76 + б) сформированные на момент ввода в эксплуатацию 04 08 + +в) фактически оплаченные 60, 76 51 - +3 Отражены расходы по 10 ремонту основных средств, в том числеарендованных ( 10 морских судов, и т.п.):а) начисленные 20, 26 10, 70,69, 60+б) фактически оплаченные 60, 70,6950, 51 - +4 Отражены 10 материальные расходы ( 10 нажива, тара, топливо,услуги порта, текущий ремонт оборудования, орудия лова):а) начисленные 20, 26 10 + б) фактически оплаченные 60 50, 51 - +5 43 Отражены расходы по оплате труда работникам:а) начисленные 20, 26 70 + б) выплаченные 70 50 - +6 43 Отражены суммы налога на добавленную стоимость поприобретенным товарам (работам, услугам):а) начисленные 19 60, 76 + б) фактически оплаченные 10 60, 76 50, 51 - +7 54 Отражены суммы процентов, уплачиваемые за предоставлениев пользование денежных средств (кредитов, займов), а такжерасходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитнымиорганизациями:а) начисленные 91 76 + б) фактически оплаченные 76 51 - +8 Отражены расходы на 10 почтовые, телефонные, телеграфные идругие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи:а) начисленные 26 71, 76 + б) фактически оплаченные 10 71, 76 50, 51 - +9 10 Отражены расходы на питание работников, занятых на 10 судах:а) начисленные 20 41, 43 + б) фактически оплаченные 60 51 - +10Отражены суммы налогов и сборов, уплачиваемые всоответствии с законодательством Российской Федерации оналогах и сборах:а) начисленные 10 26, 91,6868 + б) фактически оплаченные 68 51 - +11Отражены 10 суммы таможенных платежей, уплачиваемые приввозе (вывозе) товаров на территорию Российской Федерации ии иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией:а) 23 начисленные 26 76 + б) фактически оплаченные 76 51 - +Полный перечень расходов для целей ЕСХН представлен в ПриложенииГ.Проанализировав таблицу 2.7 можно также отметить, что имеютсязначительные различия признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете57практически по всем объектам учета, за исключением расходов при вводе вэксплуатацию основных средств.К специфическим операциям по учету расходов в ООО «Аквариус»можно отнести уплату таможенных платежей при экспорте продукции.
Так,например, 15 апреля 2016 г. компанией были уплачены авансовые платежи дляНаходкинской таможни на сумму 400 тыс. руб.Еще одним примером является списание расходов на рацион питанияэкипажей рыболовных судов. 16 февраля 2016 г. орагнизацией были оплачены иотнесены на расходы предприятию ООО «МАНЧЖУР – Морская шипчандлерская служба» продукты питания для членов экипажа судна СТРН«Отрадный» для выхода его на промысел на сумму 1 492 тыс. руб.Нельзя не отметить и особый вид налога, как сбор 33 за пользованиеобъектами водно-биологических ресурсов ( 33 ВБР). Расчет производится вотношении каждого объекта ВБР. Ставки сбора усановлены в рублях за 1 тоннуразрешенного к вылову объекта ВБР. Сумму сбора за пользование объектамиВБР уплачивают в два этапа: разовый и регулярные взносы.
Разовый взноссоставляет 10% от исчисленной суммы сбора. Уплата разового взносапроизводится при подаче заявления на получение разрешения на добычу(вылов) ВБР. Размер регулярного платежа равен сумме сбора за минусомразмера разового сбора деленное на количество месяцев действия разрешения.21 января 2016 г.
было выписано разрешение на добычу (вылов) крабастригуна опилио в количестве 139,513 тонн. Сумма сбора составила 732 444руб. Уплачен разовый сбор 73 245 руб. 21 января 2016 г., остальные платежи вразмере 53 491 руб. были уплачены 20 числа каждого месяца в течение года.Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются всовокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этомдоходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются врубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации,установленному соответственно на дату получения доходов и (или) датуосуществления расходов (п.
2, 10 ст. 346.6 НК РФ). При 24 этом 24 курсовые разницы не58учитываются при расчете ЕСХН (п. 5.1 ст. 346.5 НК РФ). 17Систематизация данных о доходах и расходах для целей ЕСХНосуществляется в соответствующих учетных регистрах в общеустановленномпорядке с учетом следующих особенностей:- общая сумма доходов от реализации за отчетный 10 период определяетсяна основании данных аналитического учета по счетам 90, 91, 62, 76 с учетомоплаты проданной продукции (выполненных работ, оплаченных услуг);- общая сумма внереализационных доходов за отчетный 10 периодопределяется на основании данных аналитического учета по счетам 91, 99, 62,76 с учетом оплаты (поступления) этих доходов;- общая сумма производственных расходов за отчетный 10 периодопределяется на основании данных аналитического учета по счетам 10 19, 20, 23,25, 26, 28, 29 ( за исключением убытков по обслуживающим производствам ихозяйствам) и 44 с учетом оплаты соответствующих видов расходов (оплатытруда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат, расходов наремонт основных средств);- общая сумма внереализационных расходов за отчетный налоговыйпериод определяется на основании данных аналитического учета по счетам 91 и99 с учетом оплаты этих расходов;- общая сумма расходов в отношении введенных в эксплуатациюосновных средств и нематериальных активов за отчетный 10 период определяетсяна основании данных аналитического учета по счетам 08 и 01 с учетом оплатывсех расходов по их приобретению (изготовлению); 10Группировка доходов и расходов в бухгалтерском учете позволяетисключить из расчета налоговой базы доходы и расходы, которые не признаютпри налогообложении, например:- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;- расходы на 62 обслуживание ККТ;- расходы по вывозу твердых бытовых отходов;- доходы, в виде средств и иного имущества, которые получены 6159 61безвозмездно.Основным первичным документом налогового учета 54 являетсябухгалтерская справка, составленная на основании первичных бухгалтерскихдокументов.
В 54 ней указывают реквизиты, позволяющие (при необходимости) 54обратиться к первоисточнику.Организация учета расчетов по единому сельскохозяйственному налогупредставлена схематично на рисунке 2.3.Рисунок 2.3 – Организация налогового учета при ЕСХНХозяйственные операции, которые бухгалтер учел при формированииналоговой базы по ЕСХН за полугодие и год, приведены в таблице 2.8УчетдебиторскойикредиторскойзадолженностиУчет затратнапроизводствои исчислениес/ссельхозпродукцииУчет труда изаработнойплатыКасса ирасчетныесчетаУчетзапасовУчеткредитныхоперацийУчетрасчетов сподотчетными лицамиБухгалтерские справки-расчетыРегистры налогового учетаДоходы РасходыВнереализационныедоходыДоходы отреализацииВнереализационныерасходыРасходы,связанные спроизводствомиреализациейНалоговая декларация ЕСХН60Таблица 2.8 - Хозяйственные операции 17 для исчисления налоговой базы 17по 17 ЕСХНХозяйственные операции Доходы,руб.Расходы,руб.Доходы,руб.Расходы,руб.6 месяцев 6 месяцев год год12345Поступила оплата за реализованную продукцию 97 769 740 - 197 956 823 Введены в эксплуатацию и оплачены ОС - 95 566 - 783 199Начислена и выплачена ЗП - 4 279 074 - 9 422 608Приобретены материалы, услуги подотчётнымлицом- 219 167 - 567 034Приобретены квоты на добычу ВБР - 32 326 272 - 90 660 781Списаны, оплачены и выпущены в производствоматериалы- 32 519 676 - 63 172 710Начислены и оплачены услуги производственногохарактера- 6 514 856 - 18 427 898Удержан и оплачен НДФЛ в бюджет - 343 085 - 939 818Начислен и оплачен налог на добычу ВБР - 669 287 - 1 090 287Перечислены взносы на обязательное пенсионное,медицинское и социальное страхование 12- 816 711 - 2 923 591Отражены и оплачены расходы на услуги банков - 473 414 - 920 035Оплачена государственная пошлина - 26 299 - 313 829Итого 97 769 740 78 283 407 197 956 823 189 221 790Налоговая база 19 486 333 8 735 033Сумма налога 1 169 180 524 102Бухгалтер отразил сумму начисленного авансового платежа вбухгалтерском учете:30 июня: Дт 99 Кт 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» - 1 169 180 руб.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
