ВКР (1202294), страница 8
Текст из файла (страница 8)
Выяснив общую суммукредиторской задолженности и имея данные о годовом объеме производства, атакже о средней рентабельности производства и величине дебиторскойзадолженности, недоимщику трудно подсчитать, как долго нужно работать,чтобы погасить всю задолженность и текущие платежи.Затем нужно разбить задолженность по конкретным налогам и платежам.Это покажет, какие долги (в суммовом выражении) придется гаситьисключительно деньгами, а какие можно погасить при помощи различных«надежных» схем.Итак, проведя классификацию по группам кредиторов, налогам, недоимкеи санкциям, можно получить достаточно полную картину кредиторскойзадолженности.Как и кредиторскую задолженность, имеет смысл разбить всех дебиторовна группы (если их достаточно много).«Плохие» дебиторы, с которых или нечего взять, или можно взять что-тонеликвидное.
Цель недоимщика по работе с такими дебиторами – найтимаксимально выгодное применение этим долгам.«Простые» дебиторы. Эту группу составляют постоянные контрагентынедоимщика, по каким-либо причинам переставшие платить по долгамсвоевременно.Например,ИПСафин49Э.В.,имеющиедостаточноспецифическую продукцию и активы, а также имеющие небольшой кругпотребителей этой продукции.Цель недоимщика по работе с этими дебиторами – получать с нихнаиболее ликвидные активы и по возможности денежные средства, так как еслипредприятие не получает деньги от основной деятельности, то получить их,например, с должника этого дебитора еще труднее.«Хорошие» дебиторы. К ним относятся ИП Сафин Э.В.
(как прямыеконтрагенты недоимщика, так и те, на которые есть постоянный «выход» черездругих дебиторов), производящие продукцию, работы и услуги широкогоспроса.Имея долги таких предприятий и возможности по их использованию,недоимщик получает маневр для выхода на конкретные «интересные» ИПСафин Э.В.Эта группировка с определением сумм задолженности позволитнедоимщику увидеть, насколько ликвидная его дебиторская задолженность икак быстро и эффективно он сможет использовать ее.В связи с этим недоимщику необходимо также провести анализликвидности собственной продукции и запасов материальных ценностей.Анализ ликвидности и запасов покажет, что необходимо срочно реализовать,чтобы избавиться от лишнего имущества (уменьшить налогооблагаемую базупо налогу на имущество предприятий) и одновременно погасить кредиторскуюзадолженность.На уровень дебиторской задолженности влияют многие факторы: видпродукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией,принятая на предприятии система расчетов и др.Большое значение в процессе управления дебиторской задолженностьюимеет отбор потенциальных покупателей и определение условий оплатытоваров, предусматриваемых в контрактах.Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев: соблюдениеплатежной дисциплины в прошлом; прогнозные финансовые возможности50покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущейплатежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические ифинансовые условия ИП Сафин Э.В.-продавца (затоваренность, степеньнуждаемости в денежной наличности и т.
п.).Контроль за дебиторской задолженностью включает в себя ранжированиедебиторскойзадолженностипосрокамеевозникновения;наиболеераспространенная классификация предусматривает следующую группировку (вднях): 0-30; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120. Метод ранжирования помогает ИПСафин Э.В. управлять дебиторской задолженностью. Возможны и другиегруппировки. Кроме того, необходим контроль безнадежных долгов с цельюобразования необходимого резерва.При этом к средней дебиторской задолженности относят расчеты сдебиторами за товары, работы и услуги, расчеты по векселям полученным,авансы, выданные поставщикам и подрядчикам.
Значение этого показателязависит от вида договоров.В зависимости от размера дебиторской задолженности, количестварасчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить каксплошным, так и выборочным методом. Общая схема контроля и анализа, какправило, включает в себя несколько этапов.Этап 1 Задается критический уровень дебиторской задолженности; всерасчетныедокументы,относящиесякзадолженности,превышающейкритический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке.Этап 2 Из оставшихся расчетных документов делается контрольнаявыборка.
Для этого применяются различные способы. Одним из самых простыхявляется n -процентный тест (так, при n равном 10% проверяют каждыйдесятый документ, отбираемый по какому-либо признаку, например, повремени возникновения обязательства).Этап 3 Проверяется реальность сумм дебиторской задолженности вотобранных расчетных документах. Для этого, например, контрагентам51направляют письма с просьбой подтвердить реальность проставленной вдокументе или проходящей в учете суммы.Этап 4 Оценивается существенность выявленных ошибок. При этоммогут использоваться различные критерии. Если отклонение колеблется от 5 до10%, решение о его существенности принимает аналитик (управляющий,бухгалтер, аудитор) по своему усмотрению. Отклонение, не превышающие 5%ного уровня, признается не существенным.
После обобщения результатыанализа распространяются на всю совокупность дебиторской задолженности ив виде выводов приводятся в соответствующем разделе отчета (годовой отчет,аналитическая записка, отчет внутреннего аудитора и т. п.)Задачи анализа состоят в том, чтобы выявить размеры и динамикунеоправданной задолженности, причины ее возникновения.Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данныхбухгалтерского учёта. Для внутреннего анализа привлекаются данныеаналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации орасчетах с дебиторами.Анализ качественного состояния дебиторской задолженности позволяетвыявить и охарактеризовать динамику абсолютного и относительного размеранеоправданной задолженности.
Журналы-ордера и ведомости учета расчетов спокупателями и заказчиками содержат полезную информацию для анализакачества дебиторской задолженности.Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроковпогашения обязательств. Рассмотрение периодов погашения дебиторской икредиторской задолженности, а также периода всего производственнокоммерческого цикла в целом, в ходе систематически проводимого анализа,дает возможность своевременно выявить изменения сокращения (увеличения)периодафинансовогоцикла,которыйпредполагаетиспользованиедополнительных источников финансирования.Как, правило, задолженность делится на две большие группы:1) долгосрочную;522) краткосрочную.Деление задолженности на краткосрочную важно при анализе активовИП Сафин Э.В.
и их оборачиваемости. Общепринятой границей междудолгосрочной и краткосрочной является срок погашения через год.Далее рассмотрим особенности аудита бухгалтерского учета расчетов сдебиторами и кредиторами.2.3АудитбухгалтерскогоучетадебиторскойикредиторскойзадолженностиПри нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитордолжен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующиедостоверность отчетности ИП Сафин Э.В., подлежащего аудиту, далееназываемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.Определим уровень существенности в таблице 2.8.Таблица 2.8 – Базовые показатели для расчета уровня существенностиНаименование базового показателяБалансовая прибыльВаловый объем реализации безНДСВалюта балансаСобственный капиталОбщие затратыЗначениеПроцентбазовогонахождения уровняпоказателя,существенноститыс.руб.1 6985Сумма уровнясущественности,тыс.руб.8521 286242610 2139 74719 5882102204975392Уровень существенности рассчитывается следующим образом.
По итогамфинансового года в ИП Сафин Э.В., подлежащем проверке, определяютсяфинансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Ихзначение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которыхподготовленабухгалтерскаяотчетность.Отэтихпоказателейберутсяпроцентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской53фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбцетаблицы, и результат заносится в четвертый столбец.Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные вчетвертом столбце.
В том случае, если какие-либо значения сильноотклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он можетотбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитываетсясредняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы послеокругления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или инуюсторону от среднего значения.
Данная величина и является единым показателемуровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.Процедура нахождения уровня существенности, все арифметическиерасчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудиторисключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочейдокументации проверки.
Конкретное значение уровня существенности должнобыть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителемаудиторской проверки.Среднее арифметическое базовых показателей в таблице 2.8 составляет:(85 + 426 + 204 + 975 + 392) : 5 = 416 тыс. руб.Наименьшее значение отличается от среднего на:(416 – 85): 416 х 100% = 79,56%.Наибольшее значение отличается от среднего на:(975 – 416): 416 х 100% = 134,38%.Поскольку значение 975 тыс.
руб. отличается от среднего значительно, азначение 85 тыс. руб. – не так сильно, принимаем решение при дальнейшихрасчетах наименьшее оставить, а наибольшее – исключить. Новое среднееарифметическое составит:(85 + 426 + 204 + 392) : 4 = 277 тыс. руб.Полученную величину допустимо округлить до 300 тыс. руб.ииспользовать данный количественный показатель в качестве значения уровня54существенности. Различия между значением уровня существенности до и послеокругления составляет:(300 – 277): 277 х 100% = 8,3%, что находится в пределах 20%.Следующим этапом планирования является разработка общего плана(таблица 2.9) и программы аудита с учетом величины аудиторского риска.Таблица 2.9 – Общий план аудита дебиторской и кредиторскойзадолженности ИП Сафин Э.В. за 2015г.Датапроведения08.02.2016 г.13.02.2016 г.17.02.2016 г.21.02.2016 г.25.02.2016 г.01.03.2016 г.Планируемые виды работ (проверяемые участки)Изучение учетной политики предприятияАудит расчетов с подотчетными лицамиАудит расчетов с поставщиками и покупателямиАудит расчетов с персоналом по оплате трудаАудит расчетов с бюджетомАудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторамиПодготовка аудиторского заключения.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
