ВКР (1202294), страница 5
Текст из файла (страница 5)
В частности, значительный интерес представляетконтроль за своевременностью погашения задолженности дебиторами.Наиболее употребительными способами воздействия на дебиторов сцелью погашения задолженности являются направление писем, телефонныезвонки,персональныевизиты,продажазадолженностиспециальныморганизациям. В зависимости от размера дебиторской задолженности,количества расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можнопроводить как сплошным, так и выборочным методом. Общая схема контроля ианализа, как правило, включает в себя несколько этапов.Этап 1. Задается критический уровень дебиторской задолженности; всерасчетныедокументы,относящиесякзадолженности,превышающейкритический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке.Этап 2. Из оставшихся расчетных документов делается контрольнаявыборка.
Для этого применяются различные способы. Одним из самыхпростейших является «n-процентный тест (так, при n равном 10% проверяюткаждый десятый документ, отбираемый по какому-либо признаку, например повремени возникновения обязательства). Существуют и более сложныестатистические методы отбора, основанные на задании критических значенийуровня значимости, ошибки выборки, допустимого отклонения междуотраженным в отчетности и исчисленным по выборочным данным размеромдебиторской задолженности и т.п. В этом случае определяют интервал выборки(по денежному измерителю), и каждый расчетный документ, на который падаетграница очередного интервала, отбирается для контроля и анализа.Этап 3. Проверяется реальность сумм дебиторской задолженности вотобранных расчетных документах. В частности, могут направляться письма26контрагентам с просьбой подтвердить реальность проставленной в документеили проходящей в учете суммы.Этап 4.
Оценивается существенность выявленных ошибок. При этоммогут использоваться различные критерии. Так, национальными учетнымистандартами Австралии отклонение между учетной и подтвержденной врезультате контрольной проверки суммами в размере, превышающем 10%,признается существенным (материальным). Если отклонение варьирует от 5 до10%, решение о его существенности принимает аналитик (управляющий,бухгалтер, аудитор).
Отклонение, не превышающее 5%-го уровня, признаетсянесущественным. После обобщения результатов анализа они распространяютсяна всю совокупность дебиторской задолженности и как выводы приводятся всоответствующем разделе отчета (годовой отчет, аналитическая записка, отчетвнутреннего аудитора и т.п.).Весьма актуален вопрос о правомочности сопоставления дебиторской икредиторской задолженности.
Здесь позиции аналитика и бухгалтера могутбыть диаметрально противоположными: первый допускает возможностьсопоставления (в частности, весь анализ ликвидности и платежеспособности сиспользованиемспециальныхкоэффициентовоснованнатакомсопоставлении), второй - нет. При этом бухгалтер приводит обычно следующиеаргументы: «Считают, что дебиторская задолженность может быть любой,лишь бы она не превышала кредиторскую, а при анализе следует принимать вовнимание только разность между ними. Это мнение глубоко ошибочно, так какпредприятие обязано погашать свою кредиторскую задолженность независимоот того, получает оно долги от своих дебиторов или нет.
Поэтому при анализедебиторскую и кредиторскую задолженность следует рассматривать раздельно:дебиторскую как средства, временно отвлеченные из оборота, а кредиторскуюкак средства, временно привлеченные в оборот».Приведенные аргументы весомы. Заметим только, что в мировой учетноаналитическойпрактикесопоставлениедебиторскойикредиторскойзадолженности - обычный и весьма распространенный аналитический прием.27Для того чтобы повысить эффективность работы с дебиторами, многие крупныекомпании создают самостоятельные подразделения или дочерние компании,специализирующиеся на работе с дебиторской задолженностью.
Узкаяспециализация этих подразделений позволяет им не только пользоватьсятрадиционными приемами работы с дебиторами, но и применять современныеметоды, такие, как секъюритизация и факторинг.В целях предотвращения убытков в условиях нестабильной экономки ишироко практикуемой предоплаты продукции целесообразно проводитьконтрользаоборачиваемостьюсредстввэтихрасчетах.Показательоборачиваемости свидетельствует о степени возврата задолженности, ееликвидности.Рассчитываетсяоборачиваемостьсредстввдебиторскойзадолженности по формуле:К = П/ЗОборачиваемость(1)средстввдебиторскойзадолженностиможетбытьпредставлена в днях (Одн), то есть отражать длительность одного оборота:Одн = (З*Д): П,(2)где К - коэффициент оборачиваемости (количество оборотов средств вдебиторской задолженности);П - объем отгруженной продукции по отпускным ценам;З - средняя дебиторская задолженностьД - число дней в периоде.В результате анализа фактической оборачиваемости средств в дебиторскойзадолженности предприниматель имеет возможность сравнить полученныеданные за определенный период времени с аналогичными показателями другиххозяйствующих субъектов, а также с договорными условиями и оценитьвозможность своевременности платежей и состояния всей дебиторскойзадолженности.
Если дебиторская задолженность представляет собой вложениесредств с довольно высокой степенью риска, а потому составляет примернополовину оборотных активов, то денежные средства обладают минимальнымриском вложений.28Важнейшим элементом управления оборотными активами является научнообоснованная оптимизация их объема. В этих целях решаются задачи поминимизации затрат, авансируемых в указанные виды запасов товарноматериальных ценностей.
Правильное исчисление этой потребности имеетбольшое экономическое значение,необходимаяминимальнаятак каксуммаустанавливаетсясобственныхоборотныхпостоянносредств,обеспечивающая устойчивое финансовое состояние предприятия.Для оценки необходимого оборотного капитала используются данныеиз плановой сметы продаж и текущих затрат - выручка (В), себестоимостьготовой продукции (Сгп), материальные затраты (Смз). Величина оборотногокапиталазависитотуправленческихрешенийвсфереобеспечения,производства и сбыта (операционная деятельность), от условий платежей исистемы расчетов (финансовая деятельность), а именно от обоснованных нормзапасов и задолженностей в днях.
Эти нормы определяют стоимость каждойсоставляющей оборотных активов организации и формируют длительностьфинансового цикла - периода обращения денежной наличности. Так,дебиторская задолженность (ДЗ) зависит от отсрочки платежей клиентам, т.е.от периода дебиторской задолженности Тдз:ДЗ = В*Тдз : 360,Общаявеличина(3)необходимогооборотного капиталаскладываетсяизследующих составляющих:ОбК = МПЗ + НЗП + ГП + ОП + ДЗ, (4)Его частично покрывает кредиторская задолженность (КЗ), кратнаяотсрочке платежей Ткз, предоставляемой поставщиками:КЗ = Смз*Ткз : 360,Чистуюпотребность(5)вфинансированииоборотныхактивовхарактеризует чистый оборотный капитал (ЧобК), это оборотный капитал завычетом кредиторской задолженности:ЧобК = ОбК - КЗ,(6)29Поустановленнымнормамзапасов(задолженностей)можноопределить плановую длительность финансового цикла организации Тфц отрезка времени, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота,т.е.
среднего интервала между моментом текущих вложений (отток) имоментом поступлений (приток):Тфц = Тп + Тпц + Тск + Тот + Тдз – Ткз, (7)Чем меньше чистый оборотный капитал, тем короче финансовый циклорганизации. Эффективность использования оборотных активов характеризуютследующие показатели оборачиваемости, значения которых определяются покаждой позиции раздела 2 баланса и по итоговой стр. 290:-коэффициентоборачиваемостиkоб(отношениевыручкиксреднегодовым остаткам оборотных средств) показывает, сколько оборотовсовершают оборотные средства за период,- период, или длительность оборота Тоб(частное отделениядлительности отчетного периода (360,270,180,90 дней) на коэффициентоборачиваемости), характеризует длительность одного оборота в дняхТоб = 360/kоб ,(8)Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методикеанализа дебиторской задолженности.
Анализ проводится на основании данныханалитического учета расчетов с поставщиками и прочими кредиторами.Основными задачами анализа кредиторской задолженности являются:- оценка динамики и структуры кредиторской задолженности по сумме икредиторам;- выделение суммы просроченной кредиторской задолженности, в т.ч.срочной, оценка факторов, повлиявших на ее образование;- определение суммы штрафных санкций, возникших в результатеобразования просроченной кредиторской задолженности.Сроки анализируемой задолженности детализируются в зависимости отзадач анализа. В процессе анализа рассчитываются и оцениваются в динамике30показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, характеризующиечисло оборотов этой задолженности в течение анализируемого периода.Кобкз = В/КЗ,(9)где В – выручка;КЗ – кредиторская задолженность;Взаключениианализапроводитсясравнениекредиторскойзадолженности по таким показателям, как:- темп роста, %;- оборачиваемость, в оборотах;- оборачиваемость, в днях.На этой основе прогнозируются перспективы развития организации, еефинансовое положение, платежеспособность и др.Врамкахуправлениязадолженностяминеобходимооцениватьплатежеспособность клиентов, контролировать своевременность платежей.Основноеусловиеуправлениязадолженностями-оборачиваемостьдебиторской задолженности должна быть выше, чем оборачиваемостькредиторской задолженности: Тдз > Ткз.1.3 Методика аудита дебиторской и кредиторской задолженностиЦелью аудита состояния расчетов является исследование договорной ирасчетной дисциплины, соблюдения платежной дисциплины, состояниядебиторской и кредиторской задолженности организации.Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшимсрокомисковойдавности.Аудиторуследуетвыяснитьпричиныеевозникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканиюзадолженности.При аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами икредитораминеобходимовыяснить31документальнуюобоснованностьпроизведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильностиих оформления.При проверке аудитор должен обратить внимание на следующее:- имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг)и правильно ли они оформлены;- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимоустановить дату возникновения и причину образования;- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности,принимаются ли меры к ее взысканию;-правильностьведенияаналитическогоучетаисоставлениябухгалтерских проводок по счету 60.При аудите расчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудиторунеобходимо установить:- правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов(многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);- правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листамв пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисленияудержанных сумм получателю;- правильность отражения в учете депонирования заработной платы(необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учетадепонированной зарплаты);Следует установить, по каким платежам и налогам организация ведетрасчеты с бюджетом.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
