ДИПЛОМ (1197162), страница 6
Текст из файла (страница 6)
«Транспортная накладная» применяется для подтверждения оказания услуг по перевозке. Оформляется грузоотправителями (заказчиками автотранспорта) только в рамках договора перевозки груза.
«Справка для расчетов за выполненные работы (услуги)» (форма № ЭСМ-7) применяется для производства расчетов подразделения ОАО «РЖД» с заказчиками и для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами.
«Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» (форма № ТОРГ-2), «акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров» (форма № ТОРГ-3) применяются для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика.
На ОАО «РЖД» дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству и относятся соответственно за счет резерва сомнительных долгов либо на прочие расходы, если в году, предшествующему отчетному году, суммы этих долгов не резервировались.
По истечении срока исковой давности неистребованная кредиторская задолженность присоединяется к прибыли организации, а просроченная - включается в состав прочих расходов (таблица 2.9).
Таблица 2.9 – Бухгалтерские записи по списанию кредиторской задолженности
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Основание | |
| Дт | Кт | ||
| Отражено списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности | 60, 62, 76 | 91-01 | Протокол заседания инвентаризационной комиссии, Приказ, Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
| Отражено списание просроченной кредиторской задолженности | 60, 62, 76 | 91-02 | Протокол заседания инвентаризационной комиссии, Приказ, Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на прочие расходы, если в году, предшествующему отчетному году, суммы этих долгов не резервировались. Примеры бухгалтерских проводок приведены в таблице 2.10.
Для целей бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете в течение пяти лет с момента списания, для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Таблица 2.10 - Бухгалтерские записи по списанию дебиторской задолженности
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Основание | |
| Дт | Кт | ||
| На дату списания дебиторской задолженности | |||
| Отражается списание дебиторской задолженности за счет созданного резерва по сомнительным долгам. | 63 | 60 62 76 | Протокол заседания инвентаризационной комиссии, Приказ, Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
| Отражается списание дебиторской задолженности на прочие расходы отчетного года. | 91-02 | 60, 62, 76 | |
| Отражается на забалансовом учете списанная дебиторская задолженность вследствие неплатежеспособности должника для наблюдения за возможностью ее взыскания. | 007 | х | |
| На дату погашения дебиторской задолженности | |||
| Отражается отнесение ранее списанной дебиторской задолженности на прочие доходы отчетного года. | 76-91 | 91-01 | Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
| Отражается поступление денежных средств в счет погашения ранее списанной дебиторской задолженности. | 51, 52, 55-08 | 76-91 | Банковская выписка с приложенными документами |
| На дату погашения дебиторской задолженности / ликвидации (смерти) дебитора/ по истечении пяти лет | |||
| Отражается списание с забалансового учета дебиторской задолженности. | х | 007 | Бухгалтерская справка (ФБУ-17) |
В ОАО «РЖД», как и на все предприятиях, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ведется на основании соответствующих договоров и сделок. Эти расчеты представляют собой расчеты за приобретаемые товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.
На ОАО «РЖД» используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» установлены корпоративным учетным принципом (КУП 10/2016) по учету оценочных резервов, оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов.
Резерв по сомнительным долгам образуется в бухгалтерском учете подразделений ОАО «РЖД», являющихся балансодержателями сомнительной дебиторской задолженности, отраженной на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Резерв по сомнительным долгам создается два раза в год на 30 июня и на 31 декабря на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности.
Порядок, условия и сроки создания резерва по сомнительным долгам определяются учетной политикой и регламентом создания резерва по сомнительным долгам, утвержденным распоряжением ОАО «РЖД» от 30 декабря 2011 г. № 2888р.
Рассмотрим основные бухгалтерские записи по формированию резерва сомнительных долгов, в таблице 2.11.
Таблица 2.11 - Формирование резерва сомнительных долгов
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
Отражается формирование резерва по сомнительным долгам по дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками по перевозкам собственно
91-02
61-01
Отражается формирование резерва по сомнительным долгам по дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками (кроме перевозок собственно)
91-02
63-02
Отражается формирование резерва по сомнительным долгам по дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками по перевозкам собственно по векселям полученным
91-02
63-03
Отражается формирование резерва по сомнительным долгам по дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками по векселям полученным (кроме перевозок собственно)
91-02
63-04
Отражается формирование резерва по сомнительным долгам по дебиторской задолженности по расчетам с поставщикам
и подрядчиками
91-02
63-05
Отражается формирование резерва по сомнительным долгам по дебиторской задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами
91-02
63-06
Резерв по сомнительным долгам может быть использован следующим образом:
-
списание за счет резерва сомнительной дебиторской задолженности (в противном случае дебиторская задолженность списывается на прочие расходы);
-
восстановление резерва при погашении сомнительной дебиторской задолженности;
-
восстановление неиспользованного резерва 31 декабря года, следующего за годом его создания.
В бухгалтерском учете использование резерва по сомнительным долгам отражается следующим образом (таблица 2.12)
Таблица 2.12 – Использование резерва по сомнительным долгам
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |
| Отражается списание за счет резерва дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками | 63 | 60,62,76 |
| Отражается восстановление резерва при погашении дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками | 63 | 91-01 |
| Отражается списания неиспользованной суммы резерва по сомнительным долгам | 63 | 91-01 |
В случае если принято решение о расторжении договора с поставщиками и подрядчиками, в соответствии с которым была перечислена предварительная оплата, и возврате авансовых платежей, то суммы образованных под такую задолженность резервов подлежат переносу на отдельный субсчет счета учета резервов.
Подводя итог можно сказать о том, что на ОАО «РЖД» бухгалтерский учет ведется в специализированной автоматизированной системе SAP (система R-3), где каждый счет состоит из 10 знаков. Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, с прочими дебиторами и кредиторами ведется на основании соответствующих договоров и сделок. Если задолженность, по которой срок исковой давности истек, то она списывается по каждому обязательству и относятся за счет резерва сомнительных долгов либо на прочие расходы.
2.4 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности МЧ-1 - структурного подразделения ОАО «РЖД»
Для оценки состава, структуры и динамики дебиторской задолженности предприятия МЧ-1 составим таблицу 2.13, включающую сведения о составе, структуре и динамике дебиторской задолженности.
Из данных таблицы 2.13 видно, что в состав дебиторской задолженности входит, задолженность покупателей и заказчиков по выставленным счетам, авансы выданные поставщику и задолженность прочих дебиторов.
Таблица 2.13 - Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности структурного подразделения МЧ-1
| Показатель | На конец 2016 | На конец 2015 | На конец 2014 | Абсолютное отклонение, тыс. руб. | Темп прироста, % | ||||||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | 2016/ 2015 | 2015/ 2014 | 2016/ 2015 | 2015/ 2014 | ||
| Дебиторская задолженность, всего | 4 185 | 100 | 3 091,7 | 100 | 3 724,4 | 100 | 1 093,3 | -632,7 | 35,4 | -17,0 | |
| в том числе: | |||||||||||
| задолженность покупателей и заказчиков по выставленным счетам | 0 | 0 | 0 | 0 | 3,5 | 0,1 | 0 | -3,5 | 0 | -100 | |
| авансы, выданные поставщику | 251,3 | 6,0 | 515,8 | 16,7 | 551,3 | 14,8 | -264,5 | -35,5 | -51,3 | -6,4 | |
| задолженность прочих дебиторов | 3 933,7 | 94,0 | 2 575,9 | 83,3 | 3 169,6 | 85,1 | 135 7,8 | -593,7 | 52,7 | -18,7 | |
Из представленных данных таблицы 2.13 видно, что дебиторская задолженность в 2015г. снизилась на 17% и составила 3 091,7 тыс. руб., что на 632,7 тыс. руб. меньше, чем в 2014г. Снижение общей суммы дебиторской задолженности, в большей мере, произошло за счет снижения задолженности прочих дебиторов на 593,7 тыс. руб., что оценивается положительно, так как производятся своевременно расчеты по договору.
В 2016 году наблюдается значительный прирост дебиторской задолженности по сравнению с 2015г. на 35,4% или на 1 093,3 тыс. руб. Наибольшее влияние на рост дебиторской задолженности оказала прочая дебиторская задолженность 52,7%.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
