Пояснительная записка ВКР- испр (1197106), страница 8
Текст из файла (страница 8)
Так, 28.02.2015 года в ООО «Дальтехкомплект» в соответствии с условиями договора была произведена предоплата за товар на сумму 118 000 руб.
(в том числе НДС). На сумму предоплаты составлена бухгалтерская запись:
Д 60 субсчет «Авансы выданные» К 51 «Расчетный счет» – 118 000 руб. на сумму предоплаты, перечисленной поставщику.
Д 68 «НДС» К 76 «НДС по авансам и предоплатам выданным» -
18 000 руб.- начислен НДС с аванса.
01.03.2015 года от данного поставщика поступил товар на общую сумму – 90 000 руб.
Д 41 «Товары» К 60 субсчет «Поставщики товара» – 90 000 руб. - на сумму фактически поступившего качественного товара.
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» поступил товар от поставщика по цене приобретения – 16 200 руб.
Д 60 субсчет «Поставщики товара» К 60 субсчет «Авансы выданные» – 106 200 руб. - зачет предоплаты на сумму фактически поступившего товара с учетом НДС.
Д 76 субсчет «Расчеты по претензиям» К 60 субсчет «Авансы выданные» - на сумму некачественного товара (по ценам поставщика с учетом НДС) – 11 800 руб.
Д 51 «Расчетный счет» К 76 «Расчеты по претензиям»- продавец удовлетворил претензия и вернул часть аванса 11 800 руб.
При поступлении товаров без расчетных документов поставщика они приходуются условно по цене, предусмотренной в договоре поставки. Эта цена указывается в акте. Если в договоре поставки или купли-продажи цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, то устанавливается цена, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары. Данное положение вытекает из пункта 3 статьи 424 ГК РФ. Цена при сравнимых обстоятельствах означает рыночную цену, сложившуюся в регионе продавца на момент отгрузки товара. Принципы определения рыночной цены товара изложены в статье 40 Налогового кодекса РФ.
На основании акта по форме ТОРГ-4 бухгалтер сделает проводку по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К счету 41 в таких случаях открывается специальный субсчет «Неотфактурованные поставки». Когда в бухгалтерию ООО «Дальтехкомплект» поступают расчетные документы поставщика, бухгалтер сторнирует ранее сделанные проводки и отразит поступление товара в обычном порядке, установленном учетной политикой организации.
Таким образом, учет поступления товаров осуществляется в
ООО «Дальтехкомплект» в соответствии с требованиями законодательства и организован настолько хорошо, что позволяет своевременно получать оперативную информацию о наличии товаров на складе.
Аналитический и синтетический учет расчетов ООО «Дальтехкомплект» с оптовыми покупателями осуществляется в следующей последовательности:
- заключаются договора с покупателями на оптовые поставки товаров;
- осуществляется документальное оформление реализации товаров;
- определяется выручка от оптовой продажи товаров за месяц;
- рассчитывается налог на добавленную стоимость с суммы реализации.
Рассмотрим более подробно каждый из перечисленных этапов бухгалтерского учета оптовой реализации товаров в ООО «Дальтехкомплект».
Для оформления оптовой продажи товаров по предварительным заказам с доставкой по указанному адресу или без доставки по адресу на конкретные дату и время в ООО «Дальтехкомплект» используется Заказ по форме ТОРГ-26.
Заказ оформляется в двух экземплярах сотрудником при согласовании с покупателем. Первый экземпляр передается кладовщику для исполнения заказа, второй экземпляр бланка заказа с отметкой об оплате передается покупателю. Документ подписывается лицами, ответственными за прием, комплектацию и исполнение заказа.
При оформлении отпуска товаров со склада ООО «Дальтехкомплект» материально ответственным лицом выписывается накладная по форме ТОРГ-12. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом НДС) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Накладные оформляются в трех экземплярах – для получающей стороны (для покупателя), для материально ответственного лица и один экземпляр передается в бухгалтерию ООО «Дальтехкомплект».
Перевозку товаров до заказчиков и расчеты за них помогает отследить Товарно-Транспортная накладная. В ООО «Дальтехкомплект» используют ее в том случае, когда груз до покупателей доставляется на автомобиле. При этом используется типовая межотраслевая форма товарно-транспортной накладной (ТТН) N 1-Т, утвержденная постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов - товарного и транспортного.
Товарный раздел заполняет ООО «Дальтехкомплект» как грузоотправитель. На основании этого раздела исследуемое предприятие списывает ценности, а грузополучатель их приходует. Транспортный раздел заполняют заказчик автомобиля и грузоперевозчик - владелец машины. По данным транспортного раздела производят расчеты ООО «Дальтехкомплект», автотранспортной организацией и грузополучателем.
Если товары получает покупатель на складе в ООО «Дальтехкомплект», то необходимым документом для него является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.
Если договором с покупателем предусмотрена предоплата товаров, на поставляемую партию товара кроме счета-фактуры выписывается счет на предоплату, который и является основанием для оплаты товара поставщиком. Оплата поставщика отражается в банк-клиенте, из которого можно сделать выписку и платежное поручение.
Счета-фактуры выданные ведутся в Журнале учета выданных счет-фактур.
В бухгалтерском учете получение предоплаты от покупателя отражается на счетах синтетического и аналитического учета (таблица 5).
Таблица 5 - Бухгалтерские записи по отражению авансов, полученных от
Покупателей
| Дата | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 06.05.15 | Получена предоплата по договору от покупателя | 100 000,00 | 51 | 62.2 «Расчеты с покупателями по авансам полученным» |
| 06.05.15 | Начислен НДС с авансов полученных 100000 * 18/118 = 15254 руб. 24 коп. | 15 254,24 | 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам» | 68.2 «НДС по авансам полученным» |
| 16.05.15 | Получена предоплата по договору от покупателя | 100 000,00 | 51 | 62.2 «Расчеты с покупателями по авансам полученным» |
| 16.05.15 | Начислен НДС с авансов полученных 100000 * 18/118 = 15254 руб. 24 коп. | 15 254,24 | 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам» | 68.2 «НДС по авансам полученным» |
Общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам представляет собой товарооборот. Учет товарооборота ведется на счете 90 «Продажи».
На счете 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:
90-1 «Выручка» - предназначен для учета выручки oт оптовой реализации товаров;
90-2 «Себестоимость продаж» - предназначен для учета себестоимости проданных товаров;
90-3 «Налог на добавленную стоимость» - предназначен для учета НДС, включенного в цену реализованных товаров;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для определения финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года.
Отражение в бухгалтерском учете продажи товаров покупателям производится на основании типовых бухгалтерских записей отраженных в таблице 6.
Таблица 6 - Бухгалтерские записи по продаже товаров в организации
оптовой торговли
| Дата | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 30.06.15 | Отражена выручка от продажи товаров | 541 000 | 62.1 «Расчеты с покупателями» | 90.1 «Выручка от продажи товаров» |
| 30.06.15 | Начислен НДС с выручки от продаж 541 000 * 18/118 = 82525 руб. 42 коп. | 82 525,42 | 90.3 «НДС с выручки от продаж» | 68.2 «Начислен НДС с реализации товаров, услуг» |
| 30.06.15 | Списана покупная стоимость товаров | 298 000 | 90.2 «Себестоимость продажи товаров» | 41.1 «Товары на складе» |
| 30.06.15 | Зачтен аванс, полученный от покупателя | 200 000 | 62.2 «Расчеты с покупателями по авансам полученным» | 62.1 «Расчеты с покупателями» |
| 30.06.15 | Возмещен из бюджета НДС, ранее уплаченный с предоплаты | 30 508,48 | 68.2 «Налог на добавленную стоимость» | 76.АВ «НДС по авансам полученным» |
| 30.06.15 | Выявлен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров | 160 474,58 | 90.9 «Прибыль от продаж» | 99 «Прибыли и убытки» |
Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально-ответственных лиц, покупателей.
Рассмотрим, как был реализован товар на примере отгрузки покупателю.
На момент продажи, товар находился на складе. Соответственно, в закупке этого товара компания не имела необходимости. По накладной № 304 от 13.08.2015 года был реализован товар (таблица 7).
Таблица 7 - Товарная накладная на реализацию товара № 304
от 13.08.2015 г.
| Номер по порядку | Товар | Единица измерения | Коли-чество (масса нетто) | Цена руб. коп. | Сумма без учета НДС, руб. коп. | НДС | Сумма с учетом НДС, руб. коп. | |||
| наименование | код | наименование | Код по ОКЕЙ | Ставка, % | Сумма, руб. коп. | |||||
| 1 | Блок цилиндров | 23 | шт | 796 | 1 | 2 733 | 2 733 | 18 | 416,89 | 3 149,89 |
| Итого | 1 | 2 733 | 2 733 | 416,89 | 3 149,89 | |||||
По данным таблицы 7 составляем следующие проводки, которые представлены в таблице 8.
Таблица 8 - Бухгалтерские проводки реализации товара покупателю
| № п/п | Содержание операции | Сумма (руб.) | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена продажная стоимость товаров с учетом всех налогов в составе выручки от продаж | 3 149,89 | 62-1 | 90-1 |
| 2 | Списана покупная стоимость реализованных товаров, по которым была признана выручка на себестоимость продаж | 2 625,00 | 90-2 | 41-1 |
| 3 | Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров | 416,89 | 90-3 | 68-2 |
| 4 | Поступила оплата от покупателей | 3 149,89 | 51 | 62 |
| 5 | Финансовый результат | 108 | 90-9 | 99 |
По окончании отчетного периода счет 90 «Продажи» закрывается на счете 99 «Прибыли и убытки».
2.4 Учет издержек обращения
В дебет счета 90 «Продажи» также списываются расходы на продажу – коммерческие расходы: Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продажи товаров» Кредит счета 44 «Коммерческие расходы».
В ООО «Дальтехкомплект» затраты группируются по статьям типовой номенклатуры:
- транспортные расходы;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
