Пояснительная записка ВКР- испр (1197106), страница 11
Текст из файла (страница 11)
В соответствии с этим было рекомендовано применять заболансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» для учета товара не соответствующего требованиям по качеству.
Рассмотрим ситуацию, которая была отражена в практической части работы с применением заболансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»:
28.02.2015 г. ООО «Дальтехкомплект» в соответствии с условиями договора была произведена предоплата за товар на сумму 118000 рублей ( в том числе НДС- 18000 рублей). По условиям договора покупатель должен полностью оплатить товар в течение 14 календарных дней после подписания договора. Продавец обязуется передать товар покупателю в течение 14 календарных дней после получения предоплаты. Право собственности на товар переходит в момент его передачи на складе покупателя после приемки по качеству. 01.03.2015 г. от данного поставщика поступил товар на общую сумму 106200 рублей. В ходе приемки товара выяснилось, что есть расхождения по качеству товарно-материальных ценностей, на основании которого продавцу направлено претензионное письмо на сумму 11800 руб. ( по ценам поставщика с учетом НДС). Продавец признал претензию покупателя.
В ООО «Дальтехкомплект» товар соответствующий качеству отражать на счете 41 «Товары», а товар не соответствующий требованиям по качеству, на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», организация должна сделать проводки:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 51 «Расчетные счета» - 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику;
Д 41 «Товары на складах», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 90 000 руб. - оприходован качественный товар;
Д 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 16 200 руб.- отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за качественный товар;
Д 68, субсчет «НДС» К 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - 16 200 руб.- принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за качественный товар;
Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – 11 800 руб. - отражен некачественный товар;
Д 76 «Расчеты по претензиям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 11 800 руб. - предъявлена претензия поставщику;
К 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - 11 800 руб. - возвращен некачественный товар;
Д 51 «Расчетные счета» К 76 «Расчеты по претензиям» - 11 800 руб. - продавец удовлетворил претензию и вернул часть аванса.
Иногда некачественный товар удается обнаружить уже после его приемки в полном объеме, и перехода права собственности. Допустим, партия поступивших товаров очень большая, и проверить качество каждой единицы просто невозможно. Тогда проводится выборочная проверка. Договором может быть предусмотрено, что ее результаты распространяются на всю поступившую партию или, напротив, не распространяются на остальной товар.
В последнем случае возможна ситуация, когда не качественный товар будет выявлен уже после того, как в учете продавца была отражена реализация товара, а в учете покупателя - его оприходование. Поскольку право собственности на товар уже перешло, возвращая товар, покупатель его реализует, а бывший продавец вновь приобретает право собственности на ранее реализованный товар. Поэтому, при таком возврате совершается обратная поставка товара.
Кроме того, в практической части работы было отмечено, что организация ООО «Дальтехкомплект» для учета расчетов с покупателями открываются к счету 62 следующие субсчета:
62- 1 – расчеты с покупателями и заказчиками;
62- 2 – расчеты по авансам полученным.
Следует отметить, что в бухгалтерском балансе по строке «Кредиторская задолженность» суммы полученных от покупателей авансов должны быть отражены за минусом налога на добавленную стоимость, начисленного с сумм поступивших авансов. Это подтверждают утвержденные Минфин РФ Рекомендации аудиторам, индивидуальным аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организации.
При этом субсчет 62.2 для учета НДС, не позволяет корректировать сумму полученных авансов, подлежащих отражению в балансе в составе кредиторской задолженности.
В связи с этим, предлагается отказаться от необходимости использования данного субсчета в учете организации и использовать схему, позволяющую уменьшать сумму полученных авансов:
- Дт 51 Кт 62 «Авансы полученные» - полученные денежные средства от покупателя в качестве предварительной оплаты;
- Дт 62 «Авансы полученные» Кт 68 – начислен НДС с суммы полученного аванса.
Следует также отметить, что обязанность начисления НДС с суммы авансов обусловлена положениями НК РФ. В частности, в соответствии, с гл. 21 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС является ранняя из дат: - дата оплаты; - дата отгрузки.
При представленном выше подходе, сумма сальдо конечного по счету 62. «Авансы полученные» будет отражать кредиторскую задолженность в виде авансов за минусом НДС.
Учет расходов будущих периодов и их списание на издержки обращения.
Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Расходы организации, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программного обеспечения по лицензионным договорам, будут использоваться в производстве или продаже продукции (товаров) или для управленческих нужд организации, затраты на их приобретение признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности на основании п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее - ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д 97 К 60 - отражены в составе расходов будущих периодов затраты, связанные с приобретением прав на использование программного обеспечения
Д 44 К 97 - списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период.
Как было отмечено в практической части работы исследуемая организация ООО «Дальтехкомплект» распределяет только расходы на доставку товара от поставщика до своего склада. Это объясняется стремлением сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Дело в том, что в налоговом учете стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку до своего склада (если они не включены в стоимость приобретения товара) относятся к прямым расходам (т. е. к расходам, подлежащим распределению) (ст. 320 НК РФ). Следовательно, если в бухучете такие транспортные расходы не распределять (или распределять другие расходы на продажу), возникнут временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).
Последовательность распределения транспортных расходов, учтенных в составе издержек обращения имеет следующий вид (рисунок 2).
=
+
:
+
x
Рисунок 2 - Порядок расчета среднего процента
Схема расчета, предоставленная на рисунке 2 в позволит определить средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
Определение суммы транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца (рисунок 3).
=
x
Рисунок 3 - Порядок расчета транспортных расходов, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец месяца
Определение суммы транспортных расходов, которые можно учесть в расходах в текущем месяце (рисунок 4).
=
+
_
Рисунок 4 - Порядок расчета транспортных расходов
Поскольку такой способ обязателен только для расчета налога на прибыль, его применение следует закрепить в учетной политике для целей бухучета. При этом к счету 44 целесообразно открыть дополнительный субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков».
Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете расходов на доставку товаров от поставщика на склад ООО «Дальтехкомплект». Расходы на доставку не включаются в стоимость приобретения товаров.
В феврале стоимость реализованных товаров составила 1 200 000 руб. (без учета НДС). Стоимость не реализованных товаров на конец февраля равна 450 000 руб. Согласно учетной политике «Дальтехкомплект» расходы на доставку товаров от поставщиков в бухгалтерском и налоговом учете распределяются одинаково. Для учета этих расходов используется субсчет «Расходы на доставку товаров от поставщиков», открытый к счету 44.
По состоянию на 1 февраля остаток расходов на доставку товаров составляет 20 000 руб. В течение февраля ООО «Дальтехкомплект» израсходовало на доставку товаров еще 50 000 руб. Средний процент транспортных расходов за февраль составляет:
(20 000 + 50 000) : (1 200 000 + 450 000) x 100% = 4,242%
Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца, равна:
450 000 x 4,242 = 19 089 тыс. руб.
Сумма транспортных расходов, которые можно включить в себестоимость продаж в феврале, составляет:
20 000 + 50 000 – 19 089 = 50 911 тыс. руб.
28 февраля в учете ООО «Дальтехкомплект» сделана проводка:
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков» – 50 911тыс. руб. – списаны транспортные расходы за февраль.
Поскольку такой способ обязателен только для расчета налога на прибыль, его применение следует закрепить в учетной политике для целей бухучета. При этом к счету 44 целесообразно открыть дополнительный субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков».
3.2 Предложения по планированию издержек обращения
После проведения анализа издержек обращения, было выявлено, что планирование издержек обращения в ООО «Дальтехкомплект» производится в целом по торговому предприятию без выделения расходов по реализации отдельных товаров. Между тем, данные об издержкоемкости реализации отдельных товаров необходимы предприятиям для решения, по крайней мере, двух задач:
- для экономического обоснования размера торговых надбавок;
- для анализа рентабельности реализации отдельных товаров.
Наиболее распространенными в практике и рекомендованными экономической литературой методами определения издержек обращения по отдельным товарным группам являются:
- метод бухгалтерского товарно-группового учета издержек обращения;
- метод коэффициентов издержкоемкости.
В соответствии с первым методом издержки обращения по способу их отнесения на товарные группы делятся на прямые и распределяемые.
Прямые — это издержки обращения, которые можно, пользуясь показателями, содержащимися в первичных документах, связать с определенной товарной группой и непосредственно, не прибегая к каким-либо специальным расчетам, отнести на нее.
Распределяемые — это издержки обращения, которые невозможно или очень трудно непосредственно отнести на ту или иную товарную группу. Такие издержки распределяются между товарными группами посредством специального расчета, в котором для каждого вида расходов подбирают наиболее отвечающий достижению точности показатель, метод, признак. Выбор базы в каждом случае зависит от конкретных условий работы торгового предприятия.
Второй метод определения издержек обращения по товарным группам основывается на расчете коэффициентов сравнительной издержкоемкости.
Коэффициенты сравнительной издержкоемкости - относительные коэффициенты сравнения - рассчитываются по каждой статье номенклатуры издержек обращения и показывают соотношение между по товарно-групповыми уровнями издержек обращения. При этом издержкоемкость какой-либо одной товарной группы приравнивается к единице. Коэффициенты издержкоемкости по каждой товарной группе умножаются на удельный вес оборота данной товарной группы в общем объеме товарооборота. Сложив полученные произведения и разделив их сумму на 100 %, получаем средневзвешенный коэффициент по всему товарообороту. Далее, делением уровня расходов по данной статье издержек обращения на средневзвешенный коэффициент получаем издержкоемкость товарной группы, коэффициент которой принят за единицу. Умножая полученный коэффициент на коэффициенты издержкоемкости по отдельным товарным группам, получаем расходы по данной статье издержек обращения, приходящиеся на отдельные товары.
Рассмотренные методы определения издержкоемкости отдельных товарных групп имеют как свои достоинства, так и недостатки.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
