Диплом (1196407), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Знание налогового законодательства позволяет грамотно подойти к решению данного вопроса. Налогоплательщикам предоставлены широкие возможности в решении вопросов минимизации налогового бремени, поэтому главной задачей остаются изучение законодательства РФ и выбор направлений и методов, оптимальных для конкретной организации и ее специфики деятельности.
В целом налоговое планирование – это совокупность плановых действий налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом согласно действующему законодательству[19].
При этом планирование осуществляется в целях оптимизации налоговых платежей, минимизации налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышения объема оборотных средств, увеличения реальных возможностей для дальнейшего развития организации, повышения уровня эффективности ее работы.
Налоговое планирование следует производить не после осуществления какой–либо хозяйственной операции или после прошествии налогового периода, а до него, т.е. заблаговременно. Как минимум налоговое планирование должно начинаться на стадии подготовки к заключению любого договора, поскольку уже тогда компания или предприниматель должны учитывать, какие налоги и в каком объеме придется заплатить впоследствии.
В свою очередь, оптимизация налогообложения – это организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений. Оптимизация налогообложения – процесс, который рекомендуется проводить как при создании бизнеса, так и на любом из этапов функционирования организации [20].
Бывает, что налоговое планирование выходит за рамки оптимизации налоговой нагрузки и законных способов, тогда планирование уже становится банальным уклонением от уплаты налогов. При этом очевидно, что каждая организация стремится минимизировать налоговое бремя. Существуют «черные» схемы, абсолютно противоречащие закону, например занижение реального выпуска продукции и сбыт его без оформления документов. Бывают и «серые» схемы, когда идет завышение себестоимости продукции путем увеличения нормативов затрат. Например, для производства необходимо 2 кг сырья, а по нормативу указано 2,5 кг, столько же списывается в бухгалтерии. Разница в 0,5 кг увеличивает себестоимость продукции. Для того чтобы бухгалтерские остатки сходились со складскими, эти 0,5 кг приобретаются через организации – «однодневки», выдающие все необходимые подтверждающие документы. Деньги, перечисленные данным фирмам за так называемые материалы, возвращаются покупателю, конечно, за минусом комиссионных, за совершение этой «серой» сделки[21].
«Серые» схемы, в отличие от «черных», полностью задокументированы, и разгадать их проверяющему органу без глубокой и очень тщательной проверки практически невозможно. Также серые схемы более аналитичны, так как выпуск продукции показывается реальный. Следовательно, нет возможности не законного сбыта сотрудниками предприятия.
Граница между налоговым планированием и уклонением определяется целями налогоплательщика. Если налоговая экономия сопутствует хозяйственному результату, то налоговые последствия следует устанавливать исходя из формы сделки. Но если налогоплательщик действовал не для достижения хозяйственного результата, а исключительно в целях уменьшения налоговых платежей, то это свидетельствует о несоответствии сделки российскому законодательству по мотивам заключения ее с целью уклонения от уплаты налога[22].
Сделка, дающая ее сторонам налоговые преимущества, но не направленная на достижение определенной деловой цели, вполне может быть признана недействительной. Следовательно, налоговая экономия не должна признаваться деловой целью сделки.
Таким образом, оптимизация налогообложения и минимизация налоговых платежей – это не одно и то же. Например, для уменьшения налога на прибыль организаций можно искусственно увеличить валовые расходы путем включения в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимые сторонними организациями, и т.д.
Кроме «черных» и «серых» схем, существуют «белые» схемы, которые абсолютно легально оптимизируют налоговую нагрузку. Для их использования необходимо хорошо знать налоговое законодательство, инструкции по его применению, разъяснения органов ФНС и Минфина России, а также решения и постановления Высшего Арбитражного Суда РФ.
Например, к «белым» схемам относятся оптимизации налогообложения при помощи специальных налоговых режимов[23].
1. Главой 26.3 Налогового кодекса РФ (НК РФ) предусмотрена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, под которую подпадает розничная торговля, осуществляемая через магазины площадью менее 150 кв. м.
Для снижения налоговой нагрузки необходимо зарегистрировать индивидуального предпринимателя, осуществляющего розничную торговлю, сдать ему в аренду часть помещения (например, 10 – 20 кв. м) и осуществлять через него всю розничную продажу. Пусть у предприятия есть предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ), которому реализуется продукция практически по себестоимости за единицу товара.
Далее предприниматель производит дальнейшую продажу продукции по необходимой стоимости. Таким образом, налог на прибыль организаций сводится к нулю или к любой сумме. А для плательщиков ЕНВД объем выручки неважен, так как налог при розничной реализации зависит только от площади торгового зала.
Причем сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование[24].
Однако у этой схемы есть ряд ограничений и серьезных минусов. Во–первых, ЕНВД рассчитан на реализацию физическим лицам. При продаже юридическим лицам необходимо оформлять договор розничной купли–продажи.
Причем форма и содержание договора имеют принципиальный момент: если реализация будет оформлена договором розничной купли–продажи, то она подпадает под налогообложение ЕНВД, а если она оформлена договором поставки, то это уже относится к общей системе налогообложения.
Вторым минусом ЕНВД является невозможность выписки документов с налогом на добавленную стоимость (НДС), что является принципиальным моментом для крупных предприятий, так как наличие НДС позволяет им экономить 18% от стоимости товаров. Поэтому схема оптимизации налогообложения с применением ЕНВД чаще используется при операциях с физическими лицами и малыми предприятиями и реже – с крупными организациями. С крупными предприятиями данная схема используется только в тех случаях, когда для них не является принципиальным наличие в документах «входного» НДС и при возможности оформления договоров розничной купли–продажи.
Необходимо отметить, что использование схемы оптимизации налогообложения с применением специального режима ЕНВД позволяет также снизить объем НДС.
Кроме того, применение процесса оптимизации налогообложения в работе с индивидуальными предпринимателями имеет еще один плюс, поскольку индивидуальные предприниматели могут использовать полученные доходы по своему усмотрению без согласования с учредителями и без необходимости выплачивать дивиденды.
2. Существует вторая схема оптимизации налогов при помощи использования специального режима, предусмотренного гл. 26.2 НК РФ, – упрощенной системы налогообложения (УСН). При использовании УСН уплачивается только 6% с валовых доходов или 15% с доходов, уменьшенных на сумму расходов, но не менее 1% от общих доходов, а также уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Преимуществом схемы с УСН над схемой с ЕНВД является то, что она более законодательно чистая, не надо обращать внимания на формулировки договоров, меньше внимания уделяется и со стороны ИФНС России. Однако при больших объемах реализации схема с УСН становится намного дороже, чем схема с ЕНВД, поскольку она зависит от объемов продаж, а схема с ЕНВД имеет фиксированный налог.
Минусом оптимизации налогообложения с применением схемы с УСН, как и с ЕНВД, является невозможность выписывать документы с НДС, а также то, что максимальный годовой объем выручки не должен превышать 60 млн. руб.
Таким образом, работа с крупными предприятиями осуществляется только через общую схему налогообложения. Со всеми остальными покупателями и организациями, не нуждающимися во «входном» НДС, в документах можно использовать одну из двух приведенных схем.
В целом грамотное использование специальных налоговых режимов позволяет легально оптимизировать налоговую нагрузку и свести ее к тому уровню, который пожелает руководитель компании или ее собственник.
Следует учитывать, что цель оптимизации налоговых платежей – не противодействие установленной системе государства, влекущее применение налоговых санкций или мер уголовной ответственности, а именно легальное высвобождение активов для дальнейшего их использования в экономической деятельности, которые позволяют налогоплательщику правомерно избегать или в определенной степени уменьшать его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей, и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика[25].
В целом налоговое планирование обусловлено тем, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Эффективное налоговое планирование включает в себя:
1) определение основных принципов;
2) анализ проблем и постановку задач;
3) определение основных инструментов, которые может использовать организация;
4) создание схемы;
5) осуществление финансово–хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой.
Исходя из необходимости сочетания целесообразности и недопустимости неправомерности основные принципы налогового планирования могут быть определены следующим образом: соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования; снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов налогового планирования; использование возможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением; рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации; своевременная корректировка с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений; понятность и экономическая обоснованность схемы как в целом, так и всех без исключения ее составных частей[26].
Вариант законной оптимизации налогообложения представлен на рисунке 1.3 «Вариант законной оптимизации налогообложения».
Рисунок 1.3 - Вариант законной оптимизации налогообложения
Суть данной схемы заключается в создании холдинга, включающего в себя взаимодействие ряда аффилированных предприятий, которые используют различные формы налогообложения[27].
Таким образом, единую компанию следует разделить на три организации:
1) организацию, работающую по общей системе налогообложения, которая работает с крупными клиентами;
2) индивидуального предпринимателя, использующего ЕНВД, занимающегося розничной торговлей.
3) организацию, использующую УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», реализующую товары без «исходящего» НДС.
В связи с этим следует выявить явное преимущество при взаимоотношениях с поставщиками (1), поскольку головное предприятие осуществляет единые крупные закупки у поставщиков и получает скидки как постоянный клиент.
Кроме того, реализуя продукцию юридическим лицам, применяющим общую систему налогообложения (2), головное предприятие оставляет при себе в качестве покупателей крупные компании, которым необходим «входящий» НДС. Так как крупные компании занимают большой сегмент рынка и имеют большой товарооборот, они являются наиболее выгодными клиентами и, соответственно, более заинтересованы работать с организациями с НДС.
Также головная компания реализует продукцию индивидуальным предпринимателям, использующим ЕНВД, и организациям, применяющим УСН с объектом «доходы минус расходы» (3, 4), с минимальной наценкой, что минимизирует сумму платежей по НДС и налогу на прибыль организаций. Конечная реализация осуществляется физическим лицам (розничная торговля) (5) и юридическим лицам, работающим без НДС (6).
В настоящее время налогообложение предпринимательской деятельности в России осуществляется на основе трех систем:
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
