Диплом (1196407), страница 13

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 13)

1) общеустановленной системы налогообложения – общий режим (уплата всех налогов, установленных законодательством);

2) УСН;

3) ЕНВД.

Последние два режима входят в группу специальных налоговых режимов, которые предусматривают отличный от общего режима порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанностей по уплате отдельных видов налогов и сборов.

За счет перераспределения финансовых потоков организации освобождаются от уплаты «обычных» налогов, а именно:и налога на прибыль организаций; налога на имущество; НДС.

Рассмотрим основные достоинства и недостатки общей (традиционной) системы налогообложения (ОСН).

К основным достоинствам ОСН относятся следующие:

– компания, применяющая ОСН, является плательщиком НДС. Все средние и крупные компании также применяют ОСН, и им необходимо, чтобы их затраты содержали НДС. В связи с этим взаимосвязи с контрагентами более выгодны, так как позволяют получить НДС к зачету, но при соблюдении критериев, определенных в гл. 21 НК РФ, у предприятия есть возможность освободиться от уплаты НДС;

– в случае если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль организаций. Кроме того, существует возможность зачета убытка в будущем, т.е. уменьшить сумму налога на сумму убытка;

– возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и других показателей;

– возможность использования вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг;

– возможность учитывать специфику деятельности, создание филиалов, представительств и других обособленных подразделений.

К недостаткам ОСН относятся:

– высокие затраты на ведение учета;

– большой объем налоговой отчетности;

– крайне обременительное налогообложение.

В настоящее время законодательство предоставляет множество возможностей для уменьшения величины налоговых платежей, в частности за счет предусмотренных в законодательстве налоговых льгот, а также за счет наличия различных налоговых ставок и существования пробелов или неясностей в законодательстве[28].

Необходимо отметить, что наиболее простым и эффективным способом сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогообложения. Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности. Для оптимизации налогообложения организация может совмещать несколько систем налогообложения.

В целом оптимизация налогообложения начинается с анализа обстоятельств, которые влияют на формирование налоговых обязательств организации (юридических фактов, с которыми связано возникновение налоговых обязательств), а также методик исчисления налоговых платежей (порядка формирования налогооблагаемой базы и использования льгот) существующей системы хозяйственных взаимоотношений организации [3].

Одним из этапов оптимизации налогообложения являются анализ налоговых проблем организации и постановка задачи, в целях решения которой в дальнейшем должны разрабатываться инструменты и схемы применительно к особенностям организации финансово–хозяйственной деятельности.

В качестве задачи оптимизации налогообложения могут выступать:

– минимизация налоговых потерь организации по какому–либо конкретному налогу или сбору;

– минимизация налоговых потерь по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например, оборотных налогов с выручки);

– минимизация по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является организация.

В этих целях предварительно уточняются перечень налогов, которые надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение между бюджетами различных уровней и налоговые льготы, проводится анализ системы договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций, определяется и оценивается сумма налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования.

Самостоятельную задачу оптимизации налогообложения можно представить в виде следующих этапов:

– этапа формирования налогового поля предприятия – спектра основных налогов, которые надлежит уплачивать предприятию, их конкретные ставки и льготы. Параметры налогового поля устанавливаются по статусу предприятия, на основе его устава и в соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и законами РФ;

– этапа формирования системы договорных отношений. На основе Гражданского кодекса РФ определяется совокупность видов договоров, на базе которых происходит взаимодействие с покупателями и поставщиками, с дебиторами и кредиторами. Система договорных отношений составляется с учетом сформированного ранее налогового поля;

– этапа подбора типичных хозяйственных операций. На основе предварительного анализа хозяйственной деятельности и планируемых результатов работы выбираются типичные хозяйственные операции и действия, которые предстоит выполнять предприятию в своей повседневной практике или совершать эпизодически;

– этапа выделения и регламентирования различных хозяйственных ситуаций. Определяются реальные хозяйственные ситуации, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни и реализуемые в нескольких сравнительных вариантах;

– этапа предварительного выбора оптимального варианта хозяйственных ситуаций. По итогам всестороннего исследования ситуаций производится предварительный отбор оптимальных по финансовому результату и по суммарным налоговым платежам вариантов;

– этапа сравнительного анализа ситуаций и принятия решений. Проводятся расчетные исследования хозяйственных ситуаций и осуществляется их уточненный сравнительный анализ. При этом различные ситуации сопоставляются по полученным финансовым результатам, налоговым платежам и возможным потерям, обусловленным штрафными и другими санкциями.

Последнему этапу следует уделить особое внимание. Во–первых, из–за серьезности санкций и возможных существенных потерь, которые необходимо исключить. Во–вторых, из–за готовности пойти на некоторые утраты, но получить определенный (существенный) выигрыш в чем–то другом, например в оборачиваемости средств, во временных затратах на принятие решений и т.д. [6].

Основными методами налоговой оптимизации являются [15]:

– разработка грамотной учетной политики;

– оптимизация через договор;

– специальные методы оптимизации;

– применение льгот и освобождений, прямо предусмотренных законом.

Разработка грамотной учетной политики является основным методом оптимизации налогообложения. При разработке учетной политики указываются: система налогообложения организации; налоги, уплачиваемые при данной системе налогообложения; способы начисления налога на прибыль организаций; способ списания себестоимости товара; сроки уплаты налогов; способы формирования доходов и расходов организации.

Учетная политика для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций устанавливает порядок ведения налогового учета (ст. 313 НК РФ). Для того чтобы сформировать грамотную учетную политику для расчета налога на прибыль организаций, необходимо выбрать один из возможных вариантов учета доходов и расходов, предлагаемых гл. 25 НК РФ.

Разработанная учетная политика должна содержать:

– элементы налогового учета, выбор которых прямо указан в законодательстве, например метод оценки материалов при их списании в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ);

– самостоятельно разработанные методы учета, если их разработка возложена на организацию, например список прямых расходов для расчета налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 318 НК РФ);

– обоснование используемого метода, т.е. ссылки на законодательство, позволяющие его использовать.

Вновь созданные организации должны утвердить учетную политику не позднее начала того периода, за который они впервые будут рассчитывать налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст. 313 НК РФ). Это связано с тем, что, для того чтобы рассчитать налоговую базу, потребуются данные налогового учета, которые нужно сформировать на основе утвержденной налоговой политики. Наиболее целесообразным является составление общей учетной политики организации, где один раздел посвящен регулированию бухгалтерского учета, а другой – оптимизации налогообложения.

Разработанную налоговую политику необходимо применять последовательно из года в год с момента создания организации и до ее ликвидации, до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения на законодательном уровне. Избрать конкретный вариант учетной политики или использовать другой механизм налогообложения нельзя (см. Определение Конституционного Суда РФ от 12.05.2005 N 167–О). Однако утвержденную учетную политику можно корректировать.

При оптимизации через договор в договоре (аренды, поставки, продажи) организация должна прописать способы отгрузки, приемки, а также форму оплаты товара таким образом, чтобы это наилучшим способом снижало расходы организации, поскольку под налоговой оптимизацией понимается не только снижение суммы налогов, но и снижение расходов предприятия в целом.

Специальные методы оптимизации подразделяются на: метод замены отношений; метод разделения отношений; метод отсрочки налогового платежа; метод прямого сокращения налогообложения; метод офшора.

Схематически способы налоговой оптимизации можно представить в виде рисунка 1.4 «Способы оптимизации налогообложения».

Рисунок 1.4 - Способы оптимизации налогообложения

У налогоплательщика, стремящегося снизить налоговую нагрузку законными способами, есть несколько возможностей снижения нагрузки. В том числе налоговую нагрузку можно снизить следующими способами: путем изменения срока уплаты налога в форме отсрочки, рассрочки; посредством использования налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

При минимизации налоговых платежей налогоплательщик стремится не допускать реального возникновения объекта налогообложения. Для этого он заключает сделки, влекущие меньшие налоговые последствия, приобретает соответствующий налоговый статус посредством перехода на упрощенную систему налогообложения и т.п.

Налогоплательщик использует льготы, вычеты и другие законные возможности уменьшить налоговую базу, а также отсрочки и другие способы изменения срока уплаты налога, предусмотренные законодательством.

В процессе подготовки к налоговой оптимизации необходимо проанализировать принципы признания расходов для целей налогообложения.

Налогоплательщики должны доказывать обоснованность своих расходов, причем не только самих расходов, но и их количественного выражения. Доказательства необходимо формировать, основываясь на положительном влиянии понесенных расходов на производство и финансовые результаты деятельности. В то же время разумность понесенных расходов напрямую увязывается с адекватностью затрат в их денежной оценке.

В целом разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в последнее время все более индивидуализированными, но все они должны оцениваться с точки зрения тех основных принципов, которые и позволяют в конечном итоге говорить о целесообразности выбора способа движения товарно-денежных потоков [18].

К таким принципам относятся:

1) принцип адекватности затрат – стоимость внедряемой схемы не должна превышать суммы уменьшаемых налогов;

2) принцип юридического соответствия – схема оптимизации должна быть, бесспорно, легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства;

3) принцип конфиденциальности – доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен;

4) принцип подконтрольности – достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах;

5) принцип допустимого сочетания формы и содержания – синхронизация юридических и фактических действий важна не только для обеспечения защиты от недобросовестных участников процесса, но имеет также огромное значение и для минимизации возможных подозрений со стороны проверяющих;

6) принцип нейтралитета – оптимизацию налоговых платежей необходимо производить за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов;

7) принцип автономности – действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников.

Таким образом, оптимизация налогообложения направлена на законное уменьшение суммы налогов к уплате. Наиболее эффективным способом увеличения прибыльности организации является не механическое сокращение налогов, а оптимальное ведение налогового и бухгалтерского учета. Данный способ обеспечивает сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. Оптимизация налогообложения подразумевает под собой использование возможностей, предоставленных налоговым законодательством, и является грамотной системой ведения бухгалтерского и налогового учета с использованием всех аспектов налогового законодательства.

Федеральная налоговая служба разработала и утвердила в Приказе от 30.05.2007г. № ММ–3–06/333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» Концепцию, которая предусматривает проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово–хозяйственной деятельности.

Характеристики

Список файлов ВКР