Виктория636295389264825817 (1196251), страница 3
Текст из файла (страница 3)
23Любой вид планирования – это, прежде всего составной элемент системывнутреннего управления в организации на основе концепции, содержащей:– цели организации;– основные направления развития;– приоритеты в распределении ресурсов. 83Оценка эффективности деятельности организации в целом и отдельных8составляющих систем и процессов управления организации в частности, в томчисле и налогового планирования, является одной из самых актуальных проблем всовременных условиях хозяйственно-финансовых отношений.Налоговое планирование является составной частью финансовогопланирования и представляет собой деятельность, направленную напрогнозирование налоговых последствий, оценку вероятности их влияния настепень доходности и поиск соответствующей 10 успешной и окупаемой моделибизнеса.В современную жизнь давно и основательно вошла дефиниция «налоговоепланирование», заимствованное у зарубежных экономистов. 13Понимание сущности налогового планирования в России и зарубежныхстранах, а также трактовка этой дефиниции характеризуется отличием друг отдруга.По мнению американского экономиста Дэвида Фридмена, налоговоепланирование – 109 систематический анализ различных налоговых альтернатив,направленный на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущихпериодах.
Как (вместе или отдельно) сдавать отчетность, когда продавать активы ивыплачивать пенсионные накопления, когда получать доход и оплачивать расходы,когда и в каком размере делать подарки и приобретать недвижимость — все этопримеры налогового планирования1. 19Отечественный экономист, публикующий учебники по налоговомупланированию для магистров – Вылкова Е.С. придерживается мнения, чтоналоговое планирование – 13 это обеспечение эффективного режиманалогообложения и оптимизация налоговых платежей организации невозможныбез налогового планирования. Подключение к данному процессу опытныхналоговых консультантов позволит значительно повысить эффективностьфункционирования организации и увеличить объемы оборотных средств2.
13Политический деятель, финансист, бизнесмен и инвестор – Федоров Б.Г.считает, что 11 налоговое планирование – минимизация налогового бремени черезфинансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, 39покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различныхналоговых убежищ1. 3Зарубежные и отечественные авторы под налоговым планированиемпонимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение налоговыхплатежей.
Предлагаемые дефиниции рассматривают 19 сущность налоговогопланирования 49 исключительно с ограничительных позиций, воспринимая его черезпризму противостояния налогоплательщика, с одной стороны, и 19 налоговыхорганов, с другой.Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта – этонеотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью( 47 состоянием) в рамках единой стратегии, 11 представляющая собой процесс 11использования оптимальных законных налоговых способов и методов дляустановления желаемого 45 финансового состояния объекта в условияхограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. 45Целью налогового планирования является 38 оптимизация (сокращение иравномерное распределение в бюджете организации) налоговых платежей в целяхувеличения размера прибыли как с закреплением полученного результата вкраткосрочный период, так об устойчивом сокращении их на долгосрочнуюперспективу.
Названная цель достигается путем решения следующих задач:исключение возможных финансовых потерь 46 организации, связанных суплатой штрафов и пеней в результате учетных ошибок 46 налогоплательщика илиналогового органа и неправильного применения норм налоговогозаконодательства;исключение случаев излишне уплаченных сумм налогов и сборов;планирование бюджета и финансовых потоков, направленное намаксимальное смягчение пиков 46 налоговых издержек, а также предупреждениеобразования даже кратковременных недоимок и переплат; 82увеличение реальных возможностей для дальнейшего развитияорганизации и повышения эффективности ее работы.Ключевая задача налогового планирования – выбор наилучшего пути 4610управления финансовыми ресурсами 46 хозяйствующего субъекта.Налоговое планирование бывает следующих видов и имеет обширнуюклассификацию:В зависимости от длительности периода и характера управленческихрешений налоговое планирование разделяют на:a) стратегическое – долговременный курс 8 организации и решениекрупномасштабных задач в 8 области налогообложения и финансового управления;b) тактическое – мероприятия ежедневного мониторинга состоянияорганизации, носящие текущий повседневный характер.В зависимости от инструментов, которые используют в налоговомпланировании, оно может 115 базироваться на1:a) использование налоговых льгот – полное или частичное освобождениесубъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное сопределенной деятельностью или производством определенной продукции;b) 16 использование налоговых лазеек – отдельных вопросовпредпринимательской деятельности, не урегулированных налоговымзаконодательством;c) 115 использование специально разработанных схем, оптимизацииналоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом 115налогового планирования.В зависимости от размера территории, на которой налогоплательщикуосуществляет свою деятельность, налоговое планирование 8 делится на:a) международное;b) национальное;c) местное.В 8 зависимости от формы предпринимательской деятельности:a) налоговое планирование деятельности индивидуальныхпредпринимателей;b) налоговое планирование деятельности организаций.В 18 зависимости от законности осуществляемой налогоплательщиком11деятельности:a) классическое налоговое планирование – 89 действия налогоплательщикасоответствуют закону, налоговые платежи производятся в обычном порядке;b) 89 оптимизационное налоговое планирование – действия 89налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи при этомпроизводятся по возможности минимально;c) 89 противозаконное 89 налоговое планирование – действияналогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи не производятся.
89Налоговое планирование может базироваться и на прямых нарушенияхналогового законодательства, но тогда оно перестает отвечать основнымпринципам, которые лежат в основе этого планирования. 115Под принципами налогового планирования принято понимать допустимыепределы 84 модели поведения налогоплательщика, то есть правила, в рамках которыхналогоплательщик формирует и использует методы и инструменты 63 налоговогопланирования.
84Большинство авторов сходятся на некотором единстве принциповналогового планирования, 10 но в тоже время ограниченного перечняобщепризнанных критериев не существует.Так, по мнению Е.С. Вылковой и М.В. Романовского, налоговоепланирование как часть финансового планирования подчиняется следующимпринципам:платить минимум из положенного;осуществлять расчеты в последний день установленного срокаплатежа по конкретному налогу;использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамкахвзаимосвязанной системы налогообложения (традиционной системыналогообложения и специальных налоговых режимов);использовать льготные (специальные) режимы налогообложения,предусмотренные законодательством;не допускать повышенного налогообложения путем использования 1012специальных учетных методик1.А.Н.
Трубников предлагает следующую систему принципов:законность – соблюдение требований действующего законодательствапри осуществлении налогового планирования;выгодность – снижение совокупных налоговых обязательстворганизации в результате применения инструментов налогового планирования;реальность и эффективность – использование возможностей,предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных для конкретнойорганизации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большемразмере, чем затраты, связанные с их применением;альтернативность – рассмотрение нескольких вариантов налоговогопланирования с выделением наиболее оптимального из них применительно кконкретной организации;оперативность – корректировка процедуры налогового планирования сцелью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательствоизменений; понятность и обоснованность – требование, чтобы схема налоговогопланирования была понятна, а все ее составные части имели экономическое иправовое обоснование2.
10Наиболее рациональные и систематизированные принципы на 10 рисунке 1.1.1,на которых базируется налоговое планирование, разработаны докторамиэкономических наук, профессорами Н.А. Адамовым и Т.А. Козенковой3. 1013 10Рисунок 1.1.1 – Принципы налогового планированияНеобходимо учитывать при определении принципов налоговогопланирование следующее, методическая составляющая налогового планированияможет быть различна у каждого субъекта, 10 но при этом главные принципы должныбыть едины для всех.Развитие теории налогообложения вывело в последние годы налоговоепланирование на качественно новый уровень, а именно на его понимание нетолько как экономического явления, но и как объекта правового регулирования.Это, в свою очередь, предполагает разграничение принципов налоговогопланирования как экономического понятия от принципов налогового 1014планирования как правового института.С.А.
10 Ядрихинский под налоговым планированием понимает « 10 построениеоптимальной правовой формы отношений налогоплательщик с налоговымиорганами в рамках действующего законодательства с минимально допустимыминалоговыми издержками»1. 103Одними из первых разработчиков принципов налогового планирования в 10таблице 1.1.1 как правового института явились Т.А. Гусева и А.В Чуряев. 10 Онивыделили принципы налогового планирования с точки зрения правового:Таблица 1.1.1 – Принципы налогового планирования как правового института(Гусева Т.А. и Чуряев А.В.)2Принципы правового институтаналогового планирования 42Общая характеристика принциповПринцип допустимости налоговойэкономии 42Принцип допустимости налоговой экономии – базовыйпринцип правового регулирования налоговогопланирования, который определяет возможностьсуществования налогового планирования как правовогои экономического явления.
Возможность налогового 38Продолжение таблицы 1.1.1Принципы правового институтаналогового планирования 42Общая характеристика принциповПринцип допустимости налоговойэкономии 42планирования основывается, прежде всего, на правечастной собственности, закрепленном в ст. 35Конституции РФПринцип соответствияхозяйственной операции целямделового характера 38Принцип соответствия хозяйственной операции целямделового характера – одна из важнейших установокналогового планирования как правового института. Егосодержание выработано главным образом сложившейсясудебной практикой и доктриной налогового праваПринцип документального 38 Принцип документального подтверждения совершенной 1015 10подтверждения совершеннойхозяйственной операции 38хозяйственной операции – 42 еще один важный постулатправового регулирования налогового 10 планирования.
42 Егосодержание сводится к требованию обязательногодокументального подтверждения любого уменьшенияналоговой обязанности, будь то налоговые вычеты поналогу на добавленную стоимость, расходы по налогуна прибыль организаций или вычеты по налогу надоходы физических лицПринцип диалектического 10взаимодействия автономииналогового права и использования внем гражданско-правовыхконструкций 38Принцип диалектического взаимодействия автономииналогового права и использования в нем 38 гражданскоправовых конструкций также очень важен дляреализации налогового планирования.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
