ДИПЛОМ (1192800), страница 8

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 8)

Так же фактором, который влияет на эффективное использование основных средств, является срок полезного использования объектов. Сроком полезного использования определяется период, в течение которого организация использует основное средство для выполнения поставленных целей. Срок полезного использования для каждого основного средства индивидуален, и устанавливается компанией при принятии объекта к учету.

Этапы формирования амортизационной политики компании [20]:

- учет основных факторов, которые определяют предпосылки формирования амортизационной политики;

- выбор соответствующих методов амортизации;

- обеспечение целевого использования средств амортизационных отчислений.

Для того чтобы эффективно сформировать амортизационную политику в промышленных компаниях необходимо соблюдать ряд принципов или критериев [23,31]:

- выбрать способ начисления амортизации, с учетом стратегии компании;

- определить срок полезного использования объекта амортизационных отчислений;

- определять влияние технического прогресса на производство долгосрочного капитала;

- найти взаимосвязь между стоимостью капитала и степени его изношенности.

- рассматривать амортизационную политику вместе с инвестиционной политикой.

Соблюдение первого принципа связанно с тем, что в российском учете предпочтительно компании используют линейный способ начисления, который обуславливается простой в расчетах. При этом способе амортизационные отчисления начисляются одной и той же суммой в течение всего срока эксплуатации объекта. Основной вопрос в учете амортизации является определение границ погашения стоимости объектов, который осуществляется на основе двух подходов: первый подход предполагает начисление амортизации до полного погашения стоимости объекта. Второй подход – до достижения ликвидационной стоимости объекта.

Выполнение второго критерия обусловлено тем, что определение срока полезного использования определяется самостоятельно организацией, либо на основе Единых норм амортизационных отчислений на абсолютное восстановление основных средств. Так же, выполнение данного критерия невозможно без пересмотра установленного срока полезного использования по всем объектам основных средств, в связи уменьшения срока износа.

Соблюдение третьего принципа связано с ускорением морального износа основных средств при современных темпах технического прогресса. Необходимо внедрять новые производственные передовые объекты, для обновления долгосрочного капитала.

Четвертый критерий обуславливается тем, что эффективная амортизационная политика позволяет направлять финансовые потоки таким образом, чтобы амортизационные отчисления применялись для инвестиций в основной капитал. Таким образом, формируются собственные инвестиционные ресурсы, которые являются доступным источником финансирования реальных инвестиций.

Необходимость повышения эффективности амортизационной политики обусловлена стремлением достижения наивысшей отдачи от использования амортизационных отчислений и включает в себя возможность пересмотра срока полезного использования объекта основных средств, создание инвестиционного резерва на капитальные вложения в основные средства, использование амортизационной политики как инструмента управления объемом налоговых поступлений, по средствам применения метода ускоренной амортизации основных средств [37].

3.2 Мероприятия по проведению переоценки основных средств

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще 1 раза в год производить переоценку основных средств по текущей (восстановительной) стоимости методом индексации или прямого пересчета [6].

Переоценка основных средств предприятия – мероприятия по установлению восстановительной (текущей) стоимости основных средств, в соответствии с их рыночными ценами.

Компании проводят переоценку с целью:

- оптимизации налогообложения с целью снижения налога на прибыль или налога на имущество;

- увеличения уставного капитала;

- реструктуризации предприятия;

- подготовки предприятия к купле-продаже;

- для повышения инвестиционной привлекательности компании;

- страхования имущества.

Компания сама решает, стоит или нет производить переоценку основных средства, но, если переоценка была проведена, то в будущем компании следует производить ее регулярно.

При переоценке производится расчет восстановительной стоимости основных средств. Под восстановительной стоимостью понимается стоимость основных средств по рыночным ценам, реальных на дату проведения переоценки [8,10].

Переоценка активов предприятия происходит по группам основных средств. Все основные средства разбиваются по группам:

- здания;

- сооружения;

- объекты незавершенного строительства;

- установки, машины и оборудование;

- транспортные средства;

- нематериальные активы;

- земельные участки;

- другие виды основных средств.

Как уже говорилось раннее, коммерческие организации проводят переоценку двумя методами: путем индексации или методом прямого пересчета. Но, проанализировав оценочные документы, можно прийти к следующим выводам [7,]:

- так как, для оценки текущей (восстановительной) стоимости применяются рыночные данные, тогда, согласно пункту 22 ФСО № 1 в котором говориться, что сравнительный подход применяется, когда существует достоверная и доступная для анализа информация о ценах и характеристиках объектов-аналогов, из – этого следует, что сравнительный подход основывается на рыночных данных, следовательно, и текущая (восстановительная) стоимость может определяться на базе тех же данных. Это значит, что для оценки текущей (восстановительной) стоимости можно применять сравнительный подход [6];

- так же, индексный метод переоценки является одним из методов затратного подхода к оценке рыночной стоимости. Согласно пункту 23 ФСО № 1 «Затратный подход применяется, когда существует возможность заменить объект оценки другим объектом, который является точной копией объекта оценки». Следовательно, так как, затратный подход к оценке основывается на расчетах издержек, необходимых для замены объекта его копией, значит и текущая (восстановительная) стоимость объекта может определяться путем пересчета его первоначальной стоимости, если объект был переоценен ранее. Следовательно, для оценки текущей (восстановительной) стоимости можно применять затратный подход для расчета затрат на воспроизводство [46].

Следовательно, можно сделать вывод, что при проведение переоценки можно воспользоваться еще двумя методам: методами сравнительного и затратного подходов с целью расчета восстановительной стоимости.

Но, при этих двух дополнительных подходах возникает разногласие в результатах восстановительной стоимости. Причина в том, что два разрешенных метода переоценки основаны на разных базах. То есть, индексный метод определяет, что организация опирается на индексы инфляции при корректировке стоимости объекта. При этом, если объект имеет физический износ то он включается в восстановительную стоимость основного средства. А при методе прямого пересчета износ не определяется, так как, рыночные цены автоматически реагируют на износ снижением стоимости объекта.

Таким образом, при первом методе переоценке, восстановительная стоимость будет определенна с учетом износа, а при втором методе без учета износа. Следовательно, при переоценке двумя методами, стоимость одного и того же основного средства будет различной.

Так как, при переоценке оценщик пересчитывает первоначальную стоимость основных средств, то есть, затраты на приобретение и на ввод в работу, следовательно, износ не учитывается при расчете затрат. Но, имеются некоторые случаи, например, если объект был куплен и был поставлен на баланс компании в состоянии, бывшем в эксплуатации.

При сравнительном методе используются объекты-аналоги, которые находятся в эксплуатации, но следует учесть, что в стоимость объекта-аналога внесена сумма износа, а в оцениваемом объекте сумма износа н учитывается.

Для того, что бы посчитать износ для объекта, поставленного на баланс компании в новом состоянии, применяется формула:

где ТВС- текущая (восстановительная) стоимость,

Ц_ан - цена объекта аналога на рынке,

И_ф - физический износ объекта аналога,

СЗ – сопутствующие затраты.

Для того, что бы посчитать износ для объекта, поставленного на баланс компании в состоянии, бывшем в эксплуатации, применятся формула:

Так же, при переоценки основных средств следует учитывать экономическое устаревание объекта. Экономическое устаревание отражает обесценивание объекта из-за условий внешней среды, в которой находится объект, то есть, внешние условия накладывают ограничения на использование всего потенциала основного средства.

Экономическое устаревание чем-то похоже на физический износ основного средства, так как, распространяется на все группы основных средств. Если наличие внешних условий имеет постоянный характер в отрасли в целом, тогда затраты на замену будут ниже, так как снизившийся спрос вызовет снижение цен на рынке, следовательно, произойдет снижение рыночной стоимости основных средств на рынке. Экономическое устаревание характерно для имущества специализированного, которое редко продается на рынке отдельно от всего бизнеса.

Текущая (восстановительная) стоимость морально устаревших объектов, снятых с производства, цены и затраты на изготовление точной копии которых в современных условиях установить практически невозможно, должна определяться на основе данных о затратах на замещение на основе текущей (восстановительной) стоимости функционально аналогичных выпускаемых объектов, скорректированной по соотношению важнейших эксплуатационных характеристик ранее выпускавшихся и современных объектов. Эту корректировку можно назвать корректировкой на функциональное устаревание.

Таким образом, в случае если оцениваемый объект снят с производства и на дату оценки промышленность выпускает не такие же, а аналогичные объекты, то для замены объекта, учитываемого в балансе предприятия, должен приобретаться другой объект, который будет функциональным аналогом рассматриваемого объекта. Отличие его от оцениваемого объекта будет в том, что он изготовлен по современным стандартам и технологиям, с применением современных материалов и по ряду признаков будет превосходить оцениваемый

объект. А если аналог по какому-то признаку «лучше» оцениваемого объекта, то для доведения состояния аналога до состояния оцениваемого объекта цена аналога должна корректироваться вниз. Такая корректировка будет ничем иным, как корректировкой на наличие функционального устаревания объекта оценки. Следовательно, на наш взгляд, расчет текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств должен учитывать функциональное устаревание (там, где оно имеется).

Таким образом, при переоценки основных средств следует учитывать влияния на стоимость объекта физического износа и экономическое устаревание.

3.3. Выбор оптимального варианта при обновлении основных средств

Так как, организация ООО «СМК-ДВ» только набирает обороты в строительной отрасли, для улучшения своей деятельности необходимо пополнение основных средств.

Для того, что бы пополнить компанию основными средствами, руководству необходимо сделать выбор финансовый способ его приобретения. Существует два метода приобретения основных средств: лизинг и кредит.

Первый способ – лизинг, это один из видов финансовых услуг, суть которого заключается в кредитовании приобретения основных средств. Субъектами лизинга являются [1]:

- лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

- лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

- продавец лизингового имущества - предприятие-изготовитель машин и оборудования, или другое юридическое лицо, или гражданин, продающие имущество, являющееся объектом лизинга.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизинговой компании, то она приходует имущество на баланс, начисляет амортизацию, уплачивает налог на имущество, а получаемые платежи учитывает в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг). Лизингополучатель относит всю стоимость лизинговых услуг на себестоимость продукции (работ, услуг) и отражает предмет лизинга на забалансовом счете [36].

В случае если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, лизинговая компания отражает у себя стоимость передаваемого имущества как дебиторскую задолженность лизингополучателя, которая постепенно списывается при получении платежей. Разница между лизинговой стоимостью имущества и затратами на его приобретение учитывается у лизинговой компании как доходы будущих периодов. Из каждого поступившего лизингового платежа выделяется вознаграждение компании, то есть сумма превышения платежа над величиной возмещения инвестиционных затрат на имущество, которая учитывается как выручка.

Лизингополучатель приходует предмет лизинга на баланс по сумме платежей, то есть по стоимости договора лизинга, которая включает инвестиционные затраты и вознаграждение компании и одновременно отражает кредиторскую задолженность на ту же сумму. Лизингополучатель уплачивает налог на имущество и начисляет амортизацию на предмет лизинга, но при этом платежи не относятся на себестоимость товаров (работ, услуг), а уменьшают кредиторскую задолженность перед лизинговой компанией. [2]

Лизинговые платежи, уплачиваемые лизингополучателем, учитываются у него в себестоимости изготавливаемой продукции, то есть средства на их уплату формируются до образования облагаемой налогом прибыли. Кроме того, лизинг не увеличивает долг в балансе лизингополучателя, то есть возможности лизингополучателя по получению дополнительных займов не снижаются.

По сравнению с другими способами его приобретения (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой оплаты, банковский кредит и т. д.) лизинг имеет ряд существенных преимуществ, заключающихся в равномерном распределении затрат на весь срок действия договора; поддержании оптимального соотношения собственного и заемного капитала; позволяет снизить налогооблагаемую базу предприятия, поскольку все выплаты по лизинговому договору включаются в себестоимость, в результате чего снижается налог на прибыль выплате лизинговых платежей уже после установки, наладки и пуска оборудования в эксплуатацию, то есть из средств, поступающих от реализации продукции, выработанной на нем; проведении его ремонта и технологического обслуживания; периодического обновления морально стареющего оборудования.

Характеристики

Список файлов ВКР