Диссертация (1173876), страница 30
Текст из файла (страница 30)
Налог отличается четким соответствием всем необходимымэлементам. В теории налогового права как в Российской Федерации, так и вРеспублике Корея, главенствующим является подход, разграничивающийэлементы налога на обязательные и факультативные.К основнымобязательным элементам относятся субъекты, объект, налоговая база,налоговый период и ставка налога.Субъектом признается налогоплательщик, т.е. любое лицо, обязанноеуплачивать налоги. Обязанность по налоговым платежам в равной степениналагается на физических и юридических лиц.Объектомконкретногоналогасчитаетсято,счегоналогнепосредственно рассчитывается.
Это может быть предпринимательскаядеятельность и доход от нее, имущество, иные ресурсы. При этом не стоитсмешивать понятия объекта и налоговой базы, поскольку налоговая базаотображает чисто стоимостную характеристику.170Налоговым периодом признается определенный отрезок времени, закоторый рассчитывается налоговая база. Ставкой налога считается та частьстоимости, которая подлежит передаче в доход государства.Наиболее часто встречающимся факультативным элементом являютсяналоговые льготы, предусматривающие применение определенной скидкидля конкретно установленных в законе ситуаций и категорий лиц. Например,скидка по подоходному налогу может быть предоставлена организации,осуществляющейдеятельностьгосударственногозначения(оборона,государственные заказы).Проведенное исследование показывает, что существуют проблемы припонимании элементного состава налогообложения рядовыми гражданами.
Вэтой связи предлагается проводить более масштабную информационнуюработу со стороны Федеральной Налоговой службы Российской Федерации,способствоватьукреплениюиповышениюправосознанияналогоплательщиков.На основе примера Российской Федерации, где в ст. 17 Налоговогокодекса закреплена отдельная статья, посвященная общим условиямустановления налогов и сборов, разделяющимся на обязательные ифакультативные,предлагаетсявнестивналоговоезаконодательствоРеспублики Корея аналогичную статью, в частности, в двух основныхзаконах Республики Корея «О национальных налогах» и «О местныхналогах», поскольку на данный момент отсутствует единый законодательныйисточник соответствующих положений.7.
Существующее в государстве налогообложение базируется наособыхпринципах,основнымиизкоторыхпризнаютсяпринципсправедливости и отражения в законе, добровольности и добросовестности.Анализ литературы и законодательства показывает, что справедливостьналогообложения отражает равенство налогоплательщиков в их обязанности171по уплате налоговых платежей, предполагает равномерное распределениеналогового бремени.Отражение в законе является особым следствием справедливости втом смысле, что налоги не могут быть установлены самопроизвольно какимлибоорганом,атолькопосредствомсоблюдениязаконодательнойпроцедуры.Приэтомпредполагается,чтоналогуплачиваетсясразуидобровольно, без применения государственного принуждения или какоголибо иного воздействия.
На этом принципе основана существующая в обеихстранах система отчетности, предполагающая, что налогоплательщиксамостоятельно, корректно и правдиво отразил в подаваемой им налоговойдекларации свой доход и все объекты налогообложения.В корейском налоговом праве отдельновыделяетсяпринципналогового эгалитаризма, предполагающий, что по отношению ко всемналогоплательщикам налоговое бремя устанавливается законом в равномотношении, и его толкование и применение основываются на равноправиивсех граждан и организаций.8.Особенностиадминистративно-территориальногоустройствагосударства обуславливают также и особенности построения налоговойсистемы. Так, в Российской Федерации налоги делятся на три уровня:федеральные, региональные, местные.
Такое деление в полной мере отвечаетфедеративному устройству. В республике Корея ввиду ее унитарностиделение налоговой системы происходит всего на два уровня: национальный иместный. Важно отметить, что разделение на несколько подуровнейпозволяет переводить часть бюджетных средств на нужды развитияконкретных регионов, за счет чего государство старается держать ихэкономическое состояние на равном уровне.9. Классификация налогов, существующая в законодательстве,позволяет понять стоящие перед налогообложением задачи, отвечает в172полной мере задачам сопоставления в целях проведения сравнительногоанализа. Налоги в обоих государствах классифицируются, в частности, последующим основаниям: субъектам-налогоплательщикам (налоги юридических лиц, налогифизических лиц, смешанные); способу взимания (прямые, косвенные); объекту налогообложения (налог на прибыль, водный налог,налог на имущество, налог на землю и прочие); периодичности взимания (регулярные, разовые); уровню бюджета (федеральные, региональные, местные вРоссийской Федерации и национальные, местные в РеспубликеКорея)С практической точки зрения проведение классификационногоисследования также играет большую роль.
Только такой подход способен вполной мере отразить изменения в рамках одного вида налога во времени, атакже учесть происходящие параллельные процессы реформированияразличных отраслей и норм правового регулирования. Кроме того, именно наоснове классификации происходит построение сходства и различий вналогообложении и налоговой политике разных государств.10.развитияВесьмаиинтереснымстимулированияспособомпоощренияпредпринимательскойэкономическогодеятельности,вособенности малого и среднего бизнеса, выступают специальные налоговыережимы.Такиережимыприменяютсякконкретнымкатегориямналогоплательщиков, отвечающим установленным законом требованиям, ипредставляют собой своеобразный преференциальный режим.
При выбореспециального режима один уплачиваемый налогоплательщиком налогзаменяет несколько других, что позволяет вновь созданному бизнесу небеспокоится о лишних ресурсных затратах на проведение налоговогоанализа.173Применяются специальные режимы в Российской Федерации наоснове налогового законодательства к тем категориям налогоплательщиков,которые заявят о своем желании на их применение и будут отвечатьустановленным требованиям относительно величины дохода, количестваработников и иным.В Республике Корея специальных налоговых режимов не существует,ноонизаменяютсяоченьразвитойсистемальготипоощренийналогоплательщиков.
Идея введения специальных налоговых режимов не развысказывалась как Правительством, так и научным сообществом РеспубликиКорея, но до сих пор не была реализована.11. В конституциях Российской Федерации и Республики Корея четкоустановлена обязанность граждан и организаций уплачивать налоги впредусмотренном законом порядке, размере, а также надлежащим образом.Неисполнениеданнойобязанностипозволяеткомпетентнымгосударственным органам применять меры принуждения и воздействия, чтоведет к привлечению правонарушителя к ответственности. В исследованиираскрываетсяиподчеркиваетсянеотвратимыйхарактертакойответственности, необходимость ее применения и условия ее наступления.Тем не менее проведенный анализ показывает наличие существенныхпробелов, таких как возникающие на практике случаи непримененияналоговой ответственности, либо применения ее в необоснованно мягкойформе.12.
В Республике Корея существует специальный закон «О наказанииналоговых правонарушителей», бесспорным достоинством которого являетсяохват одной узкой сферы, что в свою очередь способствует его оперативномуреформированию. Проведенное исследование позволило выявить ещенесколькоосновныхпроблем,наблюдающихсявзаконодательствеРеспублики Корея о налоговых правонарушениях. В первую очередь, этодостаточно сложно и неясно отображенные виды наказаний, их наложение174друг на друга. Также одной из проблем является отсутствие дифференциациимер наказаний в зависимости от правонарушителя, т.е.
положения закона неучитываютособенностиюридическихлицииндивидуальныхпредпринимателей. Также необходимо четко установить тот способ, которымбудет применяться наказание. Одной из наиболее ярких проблем является то,что элементы правонарушения разнятся в зависимости от конкретного закона,а значит не существует единства в системе налогового правосудия в целом.Четкое установление элементов состава налогового правонарушения,в первую очередь, будет способствовать своевременному реагированию,раскрытию налоговых преступлений.
В этой связи необходима постояннаядоработкаположенийналоговогозаконодательства,внесениеновыхпризнаков преступлений вслед за развитием криминалистической мысли,используемых технологий и методов совершения преступлений.13. Для разрешения налоговых споров в Республике Корея созданспециализированный Налоговый Трибунал, способствующий всестороннемуи профессиональному рассмотрения, возникающих конфликтов и ихразрешению.
На основе примера Республики Корея обосновываетсяцелесообразностьсозданиявРоссийскойФедерациианалогичногоспециализированного органа. Это позволило бы существенно упроститьвзаимодействие налоговых органов с плательщиками налогов в случаевозникновения противоречий, либо совершения налогового преступления.14.
Налоговая энциклопедия Национальной налоговой службыРеспублики Корея содержит определения «нарушение законодательства оналогах», «уклонение от уплаты налогов», «налоговое мошенничество» и др.При этом, легально закрепленное определение налогового правонарушенияотсутствует. На основе примера Российской Федерации рекомендуетсявнести на законодательном уровне следующее определение: «Налоговоеправонарушение - виновно совершенное противоправное (в нарушениезаконодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие)175субъектовналоговыхправоотношений,закотороеНалоговымзаконодательством РК установлена ответственность»15.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
