Диссертация (1173805), страница 8
Текст из файла (страница 8)
Обход налогов, по мнениюданного исследователя, выражается «не только в одной или нескольких юридическихуловках, но также в поведении, не запрещенном ни одним законом, которое теоретическихарактеризуется следующим:наличие изначальной единственной и доминирующей цели – сэкономить наналогах;поведение, анормальное по сравнению с обычным поведением в той жеситуации;осуществление (частично или полностью) экономии на налогах, незапрещенной, но и не допускаемой (даже косвенно) законодателем»54.В своем исследовании М.А.
Громов также делает вывод о том, что «обход налоговявляется казуистичным понятием, которое в зависимости от обстоятельств конкретногодела может признаваться либо налоговым планированием либо обходом как таковым, ноникогда не должно признаваться уклонением от уплаты налогов»55.С.В.Жестков,такжепосвятившийдиссертациюпроблемамналоговогопланирования, выделяет 4 основных модели поведения налогоплательщика: «уклонениеот уплаты налогов, налоговое планирование, обход налогов и уплату налогов всоответствии с законом без применения специальных мер по снижению налоговыхобязательств»56.
По мнению ученого, «не всякая деятельность, направленная науменьшение налоговых обязательств налогоплательщиков в рамках закона, можетГромов М.А. Правовое регулирование налогового планирования в Российской Федерации:дис. … канд. юрид. наук. М., 2003. С. 143.52Там же.53Громов М.А. Правовое регулирование налогового планирования в Российской Федерации:дис. … канд. юрид. наук. М., 2003. С. 57.54Там же. С. 56-57.55Там же.
С. 63.56Жестков С.В. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий):дис. … канд. юрид. наук. М., 2001. С. 95131называтьсяналоговымпланированием.Еслиплательщиксовершаетдействияисключительно в целях приобретения права на налоговые льготы или с целью получениядругих налоговых выгод и преимуществ, такие льготы и преимущества могут бытьоспорены налоговыми органами»57.Обход налогов, по мнению С.В.
Жесткова, представляет такую практику, когда«предприятие или физическое лицо не становится налогоплательщиком либо в силу того,что осуществляет деятельность, по закону не подлежащую налогообложению, илиполучает не облагаемые налогом доходы, либо в силу отсутствия регистрации вналоговых органах»58.При этом С.В. Жестков обосновывает, что обход налогов может являться изаконным, и незаконным поведением налогоплательщика.
Так, законный обход налогов,по мнению данного исследователя, имеет место в случае, если лицо «воздерживается отполучения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплатыналогов,втомчислеипоповышеннымставкам»59(например,выборналогоплательщиком таких форм деятельности, которые облагаются по пониженнымставкам).
Незаконный обход налогов «предусматривает использование запрещенныхзаконом способов (например, уклонение от регистрации организации в качественалогоплательщика) и таким образом наряду с уклонением от уплаты налогов признаетсяналоговым правонарушением»60. Отличие обхода налогов от налогового планирования вданном случае С.В.
Жестков проводит по характеру деятельности налогоплательщика:пассивный – при обходе закона, активный – при налоговом планировании61.Данная позиция крайне спорная. В частности, она уже подвергалась критике внаучной литературе и не может считаться состоятельной в современных условиях,поскольку, как справедливо возражает М.А.
Громов, нельзя признать обход налоговоднозначно пассивным поведением в силу существования специально разработанных«схем по обходу налогов»62. Кроме того, критерий легитимности не может быть примененТам же. С. 24.Там же. С. 23.59Там же.60Там же. См. также: Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред.
С.Г. Пепеляева. – М.: АльпинаПаблишер, 2015. С. 748 (автор главы – С.В. Жестков).61Жестков С.В. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий):дис. … канд. юрид. наук. М., 2001. С. 24.62Громов М.А. Правовое регулирование налогового планирования в Российской Федерации:дис.
… канд. юрид. наук. М., 2003. С. 63.575832для отграничения обхода налогов от иных моделей соответствующего нормам законаповедения налогоплательщика по снижению налоговых обязательств.Таким образом, по результатам обобщения основных положений диссертационныхработ по проблемам соотношения налогового планирования и обхода налогов следуетпризнать, что критерий легитимности не может быть критерием разграниченияналогового планирования и обхода налогов, потому что этот критерий используется приразграниченииуклонения от уплатыналогов и налогового планированияи,следовательно, уже не может быть использован повторно для отграничения отдельныхвидов законного поведения.
Обход налогов является видом налогового планирования, таккак отвечает всем его признакам, но при этом использование при обходе налоговогозакона легитимных (законных) конструкций не имеет никакого смысла, кроме полученияналоговой выгоды. По этой причине схемы обхода налогового закона не должныпризнаваться и учитываться для целей налогообложения.Впрочем, в ряде исследовательских работ не поддерживается использованиетерминологии «обход налогов», «избежание налогообложения» и т.п. в качествеправовых и научных понятий с присущими им определенными правовыми признаками.Например, С.И. Задорогин считает их «речевыми оборотами при характеристикедействий налогоплательщиков, связанных со снижением налоговой нагрузки»63. Взаменэтого, ученый видит непосредственное юридическое значение в термине «оптимизацияналогообложения», если он будет закреплен в законе «в качестве основанияправомерности тех или иных действий налогоплательщика по снижению налоговойнагрузки»64.
Однако, по мнению диссертанта, данную функцию может выполнить любойдругой термин, если он будет закреплен в законе и наделен соответствующимсодержанием.Продолжая анализ правовой доктрины по проблеме обхода налогового закона,следует обратиться к группе научно-практических исследований, которые посвященытеме налоговой оптимизации. Концепция налоговой оптимизации занимает прочное местов российской правовой доктрине и не может быть проигнорирована для целей настоящегоисследования, так как тесно связана с понятием налогового планирования и его видами.Задорогин С.И. Правовое обеспечения оптимизации налогообложения в Российской Федерации:дис. … канд. юрид. наук. М., 2004.
С. 64.64Там же.6333По версии одних из первых российских авторов по теме налоговой оптимизации,А.В. Брызгалина, В.Р. Берника и А.Н. Головкина, налоговая оптимизация – «этоуменьшениеразмераналоговыхобязательствпосредствомцеленаправленныхправомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использованиевсех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и другихзаконных приемов и способов»65. По мнению отмеченного авторского коллектива,налоговое планирование составляет «комплексное и целенаправленное принятиеналогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всехметодов налоговой оптимизации»66. В свою очередь, нарушение пределов налоговойоптимизации будет означать нарушение налогоплательщиком норм права, что авторамиименуется уклонением от уплаты налогов67.Отвечая на вопрос, можно ли «законно» уклониться от уплаты налогов, указанныеавторы отмечают, что «любые целенаправленные действия субъекта, заведомонарушающие действующее законодательство, в результате которых бюджет, так илииначе, недополучает причитающиеся ему по закону суммы налогов – ущербны инелегальны и ведут к наступлению налоговой либо уголовной ответственности»68.Как видно, в этом контексте авторы не ставят конкретную проблему обхода налоговогозакона как вида правомерного поведения, а делают вывод о том, что нельзя совершитьправонарушение, не нарушая закон.В других научных трудах по теории налоговой оптимизации особое вниманиеуделяется разграничению налоговой оптимизации от налогового правонарушения,критерием такого разграничения, очевидно, выступает критерий противоправности(как и при отграничении налогового планирования от уклонения от уплаты налогов).В частности, С.Л.
Будылин называет налоговой оптимизацией минимизациюналогов, соответствующую закону (например, переход предпринимателя на упрощеннуюсистемуналогообложения);незаконнаяминимизация(например,утаиваниеналогооблагаемого дохода), в свою очередь, является правонарушением и именуетсяБрызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы,рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. А.В.
Брызгалина. 2-е изд., перераб. и доп.Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2005. С. 25.66Там же. С. 26.67Там же. С. 41-49.68Там же. С. 23.6534неуплатой налогов или уклонением от уплаты налогов69. Р.С. Юрмашев также определяеткритерийпротивоправностиоптимизации«оптимизацияиналоговогоосновополагающимправонарушения70.налогообложения–этонеприПоразграничениимнениюсодержащееС.И.признаковналоговойЗадорогина,нарушениязаконодательства о налогах и сборах действия (в совокупности или в отдельности)налогоплательщика, направленные на снижение размера налогов, а также выбор такихформ и способов деятельности, которые создают более благоприятные по сравнению собычными условия налогообложения, включая возможность не уплачивать налог,уплачивать в меньшем размере либо в более поздние сроки»71.Следует отметить, что налоговое планирование и налоговая оптимизация вбольшинстве соответствующих научных трудов наделяются практически идентичнымсодержанием.
На фоне этого выделяется позиция С.И. Задорогина о том, что налоговаяоптимизация – более широкое понятие, чем налоговое планирование72. Суть оптимизацииналогообложения С.И. Задорогин видит в «умении налогоплательщика приспосабливатьсвою экономическую деятельность к условиям налоговой системы с целью сниженияуровня налогообложения и увеличения доходов предприятия после уплаты налогов»73,в то время как «при разработке системы налогового планирования объективноневозможно предусмотреть всю совокупность и последовательность хозяйственныхсделок, совершаемых (либо предполагаемых) в процессе хозяйственной деятельности, иоценить их налоговые последствия»74.Кроме того, С.И.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
