Диссертация (1173805), страница 38

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 38)

Уменьшение илиотмена штрафа возможны только в случае, если покупатель уведомил о спорной сделке втечение 30 дней со дня ее совершения. В случае неудержания и неуплаты налогапокупателем продавец должен исполнить обязанность по уплате налога и податьналоговую декларацию в течение 7 дней с момента возникновения такой обязанности.При нарушении срока уплаты налога продавцу начисляются проценты за каждый деньпросрочки (применяется текущая ставка кредитования плюс 5 процентных пунктов) иналагается штраф.148Впрочем, предусматривая такие суровые санкции и обеспечительные меры,Уведомление № 7 усложнило процедуру применения GAAR: налоговые органы должныполучить предварительное одобрение SAT на все основные этапы расследования ипредоставить налогоплательщику возможность обжаловать решение о перерасчетеналога до того, как это решение будет окончательно утверждено.Конкретная сфера действия и степень детализации норм, касающихся примененияGAAR, в Циркуляре 698 и Уведомлении № 7 дают основания полагать, что в данных актахсодержатся основанные на общих принципах, но при этом адаптированные дляконкретных ситуаций правила по обходу налогового закона, то есть GAAR в таком случаепо сути трансформировано в SAAR.Этот вывод тем более выделяется на фоне того, что с 1 февраля 2015 г.

действуетосновной на сегодняшний день нормативный документ SAT, касающийся общих условийи процедуры применения GAAR – Административные меры GAAR, утвержденныедекретом от 2 декабря 2014 г. (далее – Административные меры GAAR)386. Принятиюдокумента предшествовало заявление Президента Китая Си Цзиньпина на втором этапе9-го саммита лидеров G20 (14 ноября 2014 г., Брисбен, Австралия), в котором китайскийлидер отметил, что «следует приложить усилия для укрепления международногосотрудничества по налоговым вопросам, для борьбы с трансграничным избежанием иуклонением от уплаты налогов, а также для оказания помощи развивающимся странам истранам с низким уровнем дохода в улучшении их возможностей по сбору иадминистрированию налогов»387.ПоследовавшеечерезполторамесяцапослеэтогозаявленияпринятиеАдминистративных мер GAAR было направлено, главным образом, на то, чтобы ввестипрозрачные административные процедуры по расследованию схем по обходу налоговогозакона, одновременно предоставляя налоговым органам возможность корректироватьналоговые платежи в соответствии с четкими правилами.

Обратимся к основным из них.Схема по обходу налогового закона («tax avoidance scheme») имеет место в томслучае, если соблюдаются следующие условия:386Administrative Measures on the General Anti-Avoidance Rule (Order of the State Administration ofTaxation № 32) // URL: https://www.pwchk.com/en/china-tax-news/chinatax-news-dec2014-33-article.pdf (датаобращения 23.01.2020).387Replies to questions from the press regarding Administrative Measures on the General Anti-AvoidanceRule(Trial)byin-chargeSATofficials//URL:http://www.chinatax.gov.cn/eng/n2367726/c2373898/content.html (дата обращения 23.01.2020).149ее единственной или основной целью является получение налоговой выгоды(которые состоят в снижении, освобождении или отсрочке уплаты подоходного налога спредприятий);которыхналоговая выгода получена с использованием схем («arrangements»), формасоответствуетналоговому законодательству, нонесоответствуетееэкономическому содержанию.Административные меры GAAR (как указано в статье 2) не применяются котношениям, не связанным с трансграничными операциями и трансграничнымиплатежами, а также к случаям неуплаты налога, неправомерного возврата налога,налогового мошенничества, подделки счетов фактур и иным формам незаконногоуклонения от уплаты налогов.Кроме того, в Административных мерах GAAR устанавливается приоритет GAARнад SAAR: правилами трансфертного ценообразования, контролируемых иностранныхкомпаний и тонкой капитализации, а также соответствующими положениямимеждународного налогового соглашения, такимикак правила бенефициарногособственника и положение об ограничении льгот (статья 6).Припринятииналоговыхкорректировокналоговыеорганыдолжныпридерживаться принципа «приоритета экономического содержания над формой» иссылаться на аналогичные сделки, совершенные с разумной коммерческой целью иимеющие экономическое содержание.Основными методами налоговых корректировок в рамках GAAR (статья 5Административных мер GAAR) являются:изменение юридической квалификации всей или части сделки;игнорирование существования какой-либо стороны сделки для целейналогообложения или рассмотрение каких-либо сторон сделки в качестве одногосубъекта;изменение квалификации доходов, отчислений, налоговых льгот илииностранного налогового кредита или их перераспределение между сторонами сделки;любой другой разумный метод.С точки зрения процедуры налоговые органы могут выявлять возможные случаиобхода налогового закона путем изучения налоговых деклараций, документации потрансфертному ценообразованию, трансграничным платежам, передаче акций и150выполнению положений международных налоговых соглашений.

Дело об обходеналогового закона, инициированное на местном уровне, передается в налоговый орган науровне провинции, а затем в SAT для получения разрешения на производстворасследования.После получения разрешения на расследование налогоплательщику направляетсяуведомление с запросом документации, подтверждающей соответствие сделки форме исодержанию закона. Документация, которую налогоплательщик должен представить втечение 60 дней со дня получения уведомления, включает в себя:историю преддоговорных отношений сторон, предшествующих заключениюсделки;пояснительные документы, обосновывающие деловую цель сделки;внутренние документы по принятию решений и управлению, такие какрешения совета директоров, меморандумы и электронная переписка, и т.д.;детали сделки, такие как соглашения, дополнительные соглашения,платежные документы и т.д.;взаимосвязь между налогоплательщиком и другими сторонами сделки;другие документы, подтверждающие, что сделка не заключалась в целяхобхода налогового закона.Налоговые органы также могут направлять запросы, связанные со спорнойсделкой, налоговым консультантам и иным лицам, имеющим отношение к еепланированию, заключению и исполнению.По завершении расследования местный налоговый орган определяет, была лисхема налогоплательщика обходом налогового закона или нет.

Этот вывод должен бытьсделан в течение 9 месяцев с даты, когда расследование было первоначально одобреноSAT.Если местный налоговый орган считает, что схема по своей природе представляетсобой обхода налогового закона, предложение по налоговой корректировке передаетсяналоговому органу на уроне провинции для рассмотрения и утверждения, а затем – в SATдля получения разрешения на закрытие расследования. SAT может принять одно изследующих решений:если SAT отклоняет предлагаемую налоговую корректировку, уведомлениео таком решении направляется налогоплательщику;151если SAT соглашается с предлагаемой налоговой корректировкой,налогоплательщикунаправляетсяуведомлениеопредварительнойналоговойкорректировке;если у SAT есть другие рекомендации и требования по поводу налоговойкорректировки, местный налоговый орган изменяет корректировку в соответствии сэтими рекомендациями (требованиями) и направляет в SAT уточненную налоговуюкорректировку.При получении уведомления о предварительной налоговой корректировкеналогоплательщик может подать возражение на документ в течение 7 дней с момента егополучения.

Если возражение будет отклонено местным органом власти, оно передается вналоговый орган на уровне провинции и в SAT для окончательного рассмотрения. ЕслиSAT отклоняет или принимает возражение, в течение 7 дней принимается и публикуетсяокончательное решение о налоговой корректировке. При отсутствии возраженийналогоплательщикаместныйналоговыйорганвыдаетрешениеоналоговойкорректировке.Таким образом, в действующем праве Китая принято несколько нормативныхисточников, которые в общем или в частности касаются условий и порядка примененияGAAR.

Считается, что GAAR длительное время (около 5 лет) содержалось в трехнормативных документах: Законе Китая «О налоге на прибыль предприятий», Правилахреализации Закона Китая «О налоге на прибыль предприятий» и Циркуляре № 2388, но впоследствии к этим актам добавились Административные меры GAAR, Уведомление № 7и некоторые другие акты SAT.При этом многие из них дублируют друг друга, либо не исключается применениенескольких из них к конкретной практической ситуации.

Характеристики

Список файлов диссертации