Диссертация (1173805), страница 37

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 37)

2011), URL:http://us.practicallaw.com/5-505-6503?q=&qp=&qo=&qe=.#a666693 (дата обращения 23.01.2020).380Circular of the State Administration of Taxation on the Issuance of the Implementation Measures forSpecialTaxAdjustments,GuoShuiFa[2009]№2//URL:http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810744/n1671176/n1671186/c1706717/content.html (на китайскомязыке, дата обращения 23.01.2020); URL: https://wenku.baidu.com/view/7796d29a51e79b89680226e6 (наангл. языке, дата обращения 23.01.2020).375144Статья 92 Циркуляра № 2 гласит о том, что налоговые органы могут начатьрасследование схемы по обходу налогового закона («general anti-avoidance investigation»)в отношении предприятий, которые применяют следующие схемы:неправомерное использование налоговых преференций (льгот);неправомерное использование международных налоговых соглашений;неправомерное использование форм корпоративной организации;избежание уплаты налогов с помощью налоговых убежищ;другие схемы, не имеющие разумных деловых целей.Далее в статье 93 Циркуляр № 2 предусматривает, что налоговые органы всоответствии с принципом приоритета экономического содержания над формойпроверяют, является ли схема (сделка) обходом налогового закона, и для этого исследуютследующие вопросы: форма и содержание сделки; время заключения и срок исполнениясделки; способ исполнения сделки; все стадии сделки и связь между составными частямисделки (схемы); изменение финансовых условий для каждой из сторон сделки; налоговыепоследствия сделки.Налоговые органы на основе доктрины экономического содержания могут зановоустановить природу схемы по обходу налогового закона и отменить налоговую выгоду,полученную в связи с реализацией этой схемы.

Если предприятия не имеютэкономической сущности, особенно те, которые зарегистрированы в налоговыхубежищах для целей получения ими или взаимозависимыми с ними лицами налоговойвыгоды, налоговые органы могут игнорировать (отрицать) существование такихпредприятий (статья 94 Циркуляра № 2).В ходе расследования схемы по обходу налогового закона налоговые органынаправляют в адрес предприятия Уведомление о проведении расследования. В течение 60дней с момента получения такого Уведомления предприятие должно представитьдоказательства того, что его сделка (схема) имеет обоснованные деловые цели.

Еслипредприятие не представляет доказательства в установленный срок или представленныедоказательства не могут оправдать разумность коммерческой цели, налоговые органымогут произвести корректировку налоговых обязательств на основе имеющейся у нихинформации, о чем в адрес предприятия направляется Уведомление о специальнойналоговой корректировке (статья 95 Циркуляра № 2).145Также в ходе расследования налоговые органы вправе запрашивать у любойстороны, которая осуществляла подготовку (разработку) схемы по обходу налоговогозакона, связанные с этим документы и доказательства (статья 96 Циркуляра № 2).Любое расследование схемы по обходу налогового закона и любую налоговуюкорректировку необходимо поэтапно согласовывать с вышестоящими налоговымиорганами, включая SAT (статья 97 Циркуляра № 2).Наряду с Циркуляром № 2, в рамках взятого курса по укреплениюадминистрирования налогообложения доходов у источника при косвенной передачикитайских активов381 SAT выпустила Циркуляр Guo Shui Han [2009] № 698 (далее –Циркуляр № 698).

Данный Циркуляр уточнял применение GAAR к сделкам, всоответствии с которыми иностранное лицо отчуждает долю в иностранной компании,зарегистрированной в офшорной юрисдикции и владеющей долей в китайской компании.Если такая передача активов не имела разумной коммерческой цели, то она должна былабыть переквалифицирована, исходя из ее действительного экономического содержания.Обязанность по уведомлению о таких сделках возлагалась на продавца по сделке.6 февраля2015г. этот подход былактуализированпутем принятияГосударственной налоговой службой Уведомления № 7382, частично заменившегосоответствующие положения Циркуляра № 698383 и раскрывшего ряд иных аспектовприменения GAAR к рассматриваемой категории трансграничных схем по обходуналогового закона.Важно отметить, что Уведомление № 7 дает больше разъяснений относительнотого, что считается разумной коммерческой целью (статья 3).

Вместо общего признакаразумной коммерческой цели в Уведомлении № 7 перечислен ряд факторов, которыедолжны быть учтены для определения разумной коммерческой цели той или инойоперации налогоплательщика. При этом подчеркивается, что необходимо учитыватьболее одного из указанных факторов:381Hu, T., Li, N. China. In Y. Brauner and P. Pistone, eds., BRICS and the Emergence of InternationalTax Coordination. IBFD: Amsterdam, 2015.

p. 222.382Public Notice of the State Administration of Taxation Regarding Certain Corporate Income TaxMatters on Indirect Transfer of Properties by Non-Tax Resident Enterprises (SAT Public Notice [2015] № 7,3 February 2015) // URL: https://www.pwccn.com/en/migration/pdf/public-notice-7-feb2015.pdf (датаобращения 23.01.2020).383Остальные положения Циркуляра № 698 были отменены Уведомлением SAT [2017] № 37.146состоит ли основной капитал в иностранном предприятии из активов,подлежащих налогообложению в Китае;являются ли активы иностранного предприятия в основном инвестициями вкитайскую юрисдикцию, или его доходы в основном поступают из Китая;имеетликорпоративнаяструктураиностранногопредприятияэкономическое содержание с точки зрения функций, которые фактически выполняетиностранная компания, и риска, который она фактически несет;продолжительность существования бизнес-модели и организационнойструктуры иностранной компании384;уплачивается ли иностранный налог по сделке с участием предприятия385;может ли операция быть заменена прямой продажей активов;заключено ли Китаем соглашение об избежании двойного налогообложенияс соответствующими государствами или другая договоренность в части сниженияналогов, относящихся к рассматриваемой операции; и т.д.Некоторые операции согласно Уведомлению № 7 прямо признаны не имеющимиразумной коммерческой цели (в связи с чем не требуется устанавливать наличие ранееперечисленных факторов), если (требуется соблюдение всех условий):75% или более доходов иностранное предприятие прямо или косвеннополучает от активов, облагаемых налогом в Китае;в любое время в течение года, предшествующего сделке, 90% или болеепроцентов стоимости активов иностранного предприятия (за исключением денежныхсредств) состоят из активов в Китае;иностранная компания выполняет только ограниченный набор функций,несет только ограниченное число рисков и, будучи зарегистрированной в соответствии сзаконодательством своей юрисдикции, не имеет экономического содержания (этот пунктчетко ориентирован на выявление фиктивных компаний);Налоговый орган будет искать «следы схемы» в целях обхода налогового закона при косвеннойпередаче активов.

В пример приводится создание компании-посредника незадолго до косвенной передачиактивов, которое является одним из возможных признаков того, что инвестор пытается избежатьналогообложения путем использования иностранных корпоративных структур.385Налоговые органы будут оценивать, приводит ли сделка (операция) к трансграничнойналоговой выгод, с учетом налоговых последствий для покупателя и продавца по сделке. Если суммауплаченного иностранного налога меньше, чем если бы налог был уплачен в Китае, это будет одним извероятных признаков обхода налогового закона.384147налоговое обязательство по сделке, подлежащее исполнению в иностраннойюрисдикции, меньше, чем если бы оно возникло при прямой продаже активов.Помимо этого, Уведомление № 7 предусматривает ряд случаев, на которые оно нераспространяется (например, приобретение и продажа акций на публичной фондовойбирже и иные случаи, предусмотренные пунктом 5) и в которых прямо признаетсяналичие разумной коммерческой цели.

К последним, например, согласно пункту 6Уведомления № 7, относятся такие сделки, в которых:стороны относятся к одной корпоративной группе, где продавец владеетболее чем 80 процентами акций покупателя; или если покупателю принадлежит более 80процентов акций продавца; или если третья компания владеет более чем 80 процентамиакций как в продавца, так и покупателя;передача активов не приведет к снижению налоговых обязательств в Китае.Уведомление № 7 прямо расширило сферу применения китайского GAAR: еслираньше Циркуляр № 698 предоставлял возможность переквалификации отношений попередаче между нерезидентами доли в иностранной компании, владеющей китайскойкомпанией, то в Уведомлении № 7 разумность коммерческой цели подлежит проверкетакже при передаче доли в иностранной компании, которая владеет недвижимостью вКитае или активами, которые считаются созданными (учрежденными) в Китае.По данным видам операций продавец, покупатель и китайская компания, чейкапитал косвенно передается, обязаны предоставить отчетность о сделке в течениетридцати дней с даты передачи активов под угрозой применения штрафных санкций.В соответствии с предыдущими правилами Циркуляра № 698 обязательство попредставлению отчетности возлагалось только на продавца.Если покупатель не удерживает и не уплачивает налог с такой сделки, то на негоможет быть наложен штраф в размере от 50% до 300% от суммы налога.

Характеристики

Список файлов диссертации